【正文】 四、納稅申報 消費稅納稅人應按有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并應如實填寫 《 消費稅納稅申報表 》 消費稅納稅申報表分為幾類 （略） 。 屬 2022年 3月 31日前發(fā)票開具錯誤重新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。 2022年 3月 31日前銷售的護膚護發(fā)品， 2022年 4月 1日后因質量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務機關申請退稅。 6．納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。 但經(jīng)國家稅務總局及所屬省國家稅務局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。 4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。 2．委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納稅款。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （四）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。 （二）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。 3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 第七節(jié) 征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間 （一）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為： 1．納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。 （二）屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款，其公式為： 應退消費稅稅款＝出口數(shù)量 單位稅額 四、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理 出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。 三、出口應稅消費品退稅額的計算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理： （一）屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款，其公式為： 應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額 稅率 公式中 “ 出口貨物的工廠銷售額 ” 不包含增值稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅了。 （二）出口免稅但不退稅 適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。 這里需要重申的是， 外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。 二、出口應稅消費品退（免）稅政策 出口應稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況： （一）出口免稅并退稅。當出口的貨物是應稅消費品時， 其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算； 其退還消費稅則按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。 一、出口退稅率的規(guī)定 計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《 消費稅暫行條例 》 所附 《 消費稅稅目稅率（稅額）表 》執(zhí)行。 （ 1+17%） 300 9%=405（萬元） （ 2）應納稅額＝ 405 （ 130%） =（萬元） 第六節(jié) 出口應稅消費品退（免）稅 納稅人出口應稅消費品與已納增值稅出口貨物一樣，國家都是給予退（免）稅優(yōu)惠的。請計算該企業(yè) 6月份應繳納消費稅。 按財稅［ 2022］ 26文件的規(guī)定，對上述小汽車準予按應納稅額減征 30％消費稅。 生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量 100％ 五、稅額減征的計算 為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術進步，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30%的消費稅。 生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量 100％ (2)委托加工收回的石腦油 當期準予扣除的委托加工成品油已納稅款 =當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款 收率。 按照國家稅務總局的規(guī)定，從 1995年 6月 1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款： ； ； 珠寶玉石； 、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、 焰火； ； ； 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的 高爾夫球桿； 一次性筷子； ； ； 。 允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。 上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品適用稅率。 （一）外購應稅消費品已納稅款的扣除 由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。 單條卷煙價格小于 50元，適用消費稅稅率為 30%。 80000 (1＋ 20%)＋]247。 請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。 [例 ]有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司， 7月從國外進口卷煙320箱（每箱 250條，每條 200支），支付買價 2022000元，支付到達我國海關前的運輸費用 120220元、保險費用 80000元。 （ 2）應納稅額的計算與上述一般公式相同，應納消費稅稅額 =進口卷煙消費稅組成計稅價格 進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。 （ 1）進口卷煙消費稅組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +消費稅定額稅） 247。 （ 2）每標準條進口卷煙（ 200支）確定消費稅適用比例稅率的價格 ≥ 50元人民幣的，適用比例稅率為 45%； 每標準條進口卷煙（ 200支）確定消費稅適用比例稅率的價格 50元人民幣的，適用比例稅率為 30%。 （ 1）每標準條進口卷煙（ 200支）確定消費稅適用比例稅率的價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +消費稅定額稅率） 247。 進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 （ 1－ 10%） =120（萬元）。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額。計算方法如下： （一）進口一般貨物應納消費稅的計算 1．從價定率計征應納稅額的計算 應納稅額的計算公式： 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 ＋ 關稅） 247。 （ 1－ 15%）＝ 40（萬元） （ 3）應代收代繳消費稅＝ 40 15%＝ 6（萬元） 三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算 進口的應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅；進口的應稅消費品的消費稅由海關代征； 進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅； 納稅人進口應稅消費品，按照關稅征收管理的相關規(guī)定，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納消費稅款。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。 受托方必須如實提供向委托方收取的全部費用， 這樣才能既保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準確地計算出來，也使受托方按加工費得以正確計算其應納的增值稅。 從這一條規(guī)定可以看出，稅法對委托方提供原料和主要材料，并要以明確的方式如實提供材料成本，要求是很嚴格的，其目的就是為了防止假冒委托加工應稅消費品或少報材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格＝（材料成本十加工費） 247。 如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。 如果當月同類消費品各期銷售價格高低