【正文】 （三）固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目期末余額直接填列的。 隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)和管理固定資產(chǎn)方面有了更多的自主權(quán)力。 選取不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響較大，特別是對(duì)那些固定資產(chǎn)價(jià)值大的企業(yè)，更是如此。 企業(yè)有權(quán)在規(guī)定范圍內(nèi)自主選擇具體的折舊方法和折舊年限，但在開(kāi)始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法一般采用平均年限法（直線法）或者工作量法（產(chǎn)量法）。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)，如土地等。 會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊范圍作出了明確規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值損耗轉(zhuǎn)移的補(bǔ)償尺度，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用。 。 （６）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)入賬，或根據(jù)損贈(zèng)人提供的有關(guān)憑據(jù)入賬，接受固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。 （４）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。 （２）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，入賬以后原始價(jià)值一般不得調(diào)整。在《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中還規(guī)定：“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過(guò)兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”。第一種，股票一般只有通過(guò)轉(zhuǎn)讓才能回收投資，企業(yè)按轉(zhuǎn)讓實(shí)際收到的金額沖減長(zhǎng)期投資，如果持有期間賬面計(jì)有應(yīng)收股利的，同時(shí)沖減應(yīng)收股利，發(fā)生的差額作為投資收益；第二種，債券投資既可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓方式也可待債券到期后收回，按實(shí)際收到的金額沖減長(zhǎng)期投資及應(yīng)計(jì)債券利息，發(fā)生的差額作為投資收益；第三種，是收回與其他單位聯(lián)營(yíng)的投資，即聯(lián)營(yíng)期滿或聯(lián)營(yíng)單位宣告解散時(shí)收回投資，按實(shí)際收到的貨幣資金及實(shí)物作價(jià)的價(jià)值沖減長(zhǎng)期投資，差額部分作為投資收益。只有對(duì)%,截止1996年12月31日,該公司的資產(chǎn)總額,%、%、%，所以在本會(huì)計(jì)年度按財(cái)政部財(cái)會(huì)二字(96)2號(hào)文規(guī)定仍不合并會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資當(dāng)然更應(yīng)列為主要關(guān)注的內(nèi)容之一。我國(guó)《公司法》對(duì)企業(yè)的投資行為作了規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)的百分之五十”。 企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資活動(dòng)雖然是企業(yè)行為，但是如果這種對(duì)外投資數(shù)額過(guò)大，在一定程度上要影響到本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，而且對(duì)外投資數(shù)額過(guò)大，也會(huì)消弱本企業(yè)的主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的占比。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提投資減值準(zhǔn)備。因此，如果某一企業(yè)應(yīng)該采用權(quán)益法核算卻用成本法核算，或相反，應(yīng)仔細(xì)分析這些不同核算方法對(duì)利潤(rùn)的影響，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 采用成本法還是權(quán)益法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)有不同的影響。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響時(shí)，應(yīng)采用成本法核算”?！豆煞葜圃圏c(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制》規(guī)定“企業(yè)對(duì)其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數(shù)半數(shù)以上的，長(zhǎng)期投資應(yīng)按權(quán)益法記賬”。 企業(yè)在實(shí)際工作中采用成本法還是權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定“對(duì)被投資單位沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算”，“擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算”。 （２）權(quán)益法。 （１）成本法。 ?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》則規(guī)定，取得長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入投資成本，而是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。無(wú)論按面值認(rèn)購(gòu)的債券，還是按溢價(jià)或折價(jià)認(rèn)購(gòu)的債券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，債券取得成本以企業(yè)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括經(jīng)紀(jì)人的傭金、稅金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)，和尚未到期的利息。 。股權(quán)性投資又可劃分為直接投資和間接投資，其中直接投資是企業(yè)以貨幣資金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等投入其他單位，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)，間接投資是企業(yè)在證券市場(chǎng)上購(gòu)買被投資企業(yè)的股票，取得部分或全部股權(quán)。 長(zhǎng)期投資形式可以分以下兩類，債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。 長(zhǎng)期投資具有以下特點(diǎn)：第一、企業(yè)可以用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資。第二、為影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)以配合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，而對(duì)相關(guān)企業(yè)的投資。 （一）長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 （十一）其他流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn)指不能列入以上各項(xiàng)目，性質(zhì)上屬于流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)資產(chǎn)。 （十）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資 企業(yè)長(zhǎng)期債券投資如果在一年內(nèi)將要到期回收，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將這部分在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映，會(huì)計(jì)科目不作調(diào)整。 流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 （九）待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失指企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的各種材料等流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈部分后的凈損失。企業(yè)的待攤費(fèi)用一般在流動(dòng)資產(chǎn)中占比很小，列入待攤費(fèi)用的必須有費(fèi)用實(shí)際支出憑證。待攤費(fèi)用的攤銷期不超過(guò)一年。 對(duì)企業(yè)存貨的審閱，還要從存貨占用資金的總量上分析，要把企業(yè)各個(gè)月度或季度、或年度存貨占用的資金從趨勢(shì)上分析,同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模大小及銷售額的變化結(jié)合起來(lái)考察。清查盤點(diǎn)可分為定期和不定期盤點(diǎn)兩種，定期盤點(diǎn)一般在月末、季末、年末進(jìn)行，不定期盤點(diǎn)指臨時(shí)性的盤點(diǎn)和發(fā)生人員交接、存貨調(diào)價(jià)時(shí)進(jìn)行的清查盤點(diǎn)。除此以外，還應(yīng)了解企業(yè)存貨的管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，這些有助于判斷企業(yè)存貨的真實(shí)性，其中最簡(jiǎn)便易行的是了解企業(yè)存貨清查盤點(diǎn)制度。 存貨在生產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重一般都在1/3以上，有的企業(yè)甚至超過(guò)一半，因此歷來(lái)是審計(jì)工作的重點(diǎn)，由于其品種繁多，流動(dòng)性大，同時(shí)也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中孰低者計(jì)價(jià)，并提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中，各種存貨的期末價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上是以實(shí)際成本反映的。這種方法是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。 在商品流通企業(yè)，會(huì)計(jì)制度上設(shè)置了“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算庫(kù)存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，平時(shí)商品的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過(guò)計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率，計(jì)算出本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整當(dāng)期銷售成本，很明顯“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目期末余額應(yīng)為貸方數(shù)字。如果某一企業(yè)“材料成本差異”保持一合理較大貸方余額時(shí)，說(shuō)明企業(yè)原材料采購(gòu)價(jià)格較低，降低生產(chǎn)成本的潛力較大。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將計(jì)劃成本與材料成本差異合并，反映存貨的實(shí)際成本。它的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理工作，可以考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)。設(shè)某一商品流通企業(yè)A商品99年1月份購(gòu)銷存貨資料如下表26：表26日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量數(shù)量（件）單價(jià)（元） 1月1日 期初余額400104001月8日購(gòu)入8001112001月15日發(fā)出6006001月20日購(gòu)入12001218001月25日發(fā)出12006001月31日購(gòu)入1600132200 假定1月發(fā)出商品全部為銷售，即銷售1800件，其中期初購(gòu)入400件，1月8日購(gòu)入的占600件，1月20日購(gòu)入的占800件，單位售價(jià)15元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用4000元，則各種計(jì)價(jià)方法下利潤(rùn)額為： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法銷售收入 27000 27000 27000 27000 27000銷售成本 20200 20000 23200 21600 20266 毛利 6800 7000 3800 5400 6734營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4000 4000 4000 4000 4000利潤(rùn) 2800 3000 200 1400 2734 在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出法比后進(jìn)先出法有高估利潤(rùn)的效用，通貨緊縮時(shí)則正好相反。 在會(huì)計(jì)核算上，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有多種方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、零售價(jià)法等，企業(yè)無(wú)論采用哪種方法，一旦選定不得隨意變動(dòng)。存貨取得有外購(gòu)和自制兩種情況，因此，實(shí)際成本的構(gòu)成有兩類。在運(yùn)輸行業(yè)（包括公路、鐵路、航空）、郵電通信企業(yè)，基本上不存在產(chǎn)品生產(chǎn)銷售問(wèn)題，存貨主要是燃料及備品、備件，其價(jià)值較高。一些生產(chǎn)加工周期較長(zhǎng)的行業(yè)，如施工企業(yè)、船舶制造業(yè)、大型發(fā)電設(shè)備制造業(yè)，其在產(chǎn)品占用資金可能會(huì)很大，但不存在產(chǎn)品銷售問(wèn)題。 以上是按照制造業(yè)，商品流通企業(yè)和其他行業(yè)劃分，其存貨分類的共性情況，了解各種行業(yè)存貨分類和內(nèi)容，有助于分析存貨占用資金的合理性。 。在商品流通企業(yè)，存貨主要分為：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，可以對(duì)外銷售的制成產(chǎn)品。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還包括為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)而購(gòu)入的土地、正在XX中的各式樓宇等。指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程，但尚未全部完工，正在加工中的產(chǎn)品或在銷售前還要進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。指易損易耗、價(jià)值較低不構(gòu)成固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料和為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝材料、容器等。指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因，而委托外單位代為加工的各種材料。指企業(yè)以外購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物資，以及供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料，修理用備品、備件以及外購(gòu)半成品等。制造業(yè)的存貨特點(diǎn)是規(guī)格品種繁多，需要經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工過(guò)程，改變其原有實(shí)物形態(tài)或使用功能。 為本企業(yè)建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的材料、物資，雖然具有存貨的特征，由于它們不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的資產(chǎn)，在核算上單獨(dú)處理，不包括在存貨的范圍之內(nèi)。 第二，存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。 （七）存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用或?yàn)殇N售而儲(chǔ)存或停留在生產(chǎn)過(guò)程中的各種物資。有時(shí)，企業(yè)也利用該賬戶，任意擴(kuò)大核算內(nèi)容，將本不屬于該賬戶核算的內(nèi)容納入其中核算，如將其它一些資產(chǎn)納入（比如，借給所辦實(shí)體的款項(xiàng)、從事不能公開(kāi)的投資活動(dòng)等），或?qū)⒈緫?yīng)當(dāng)期核算的費(fèi)用，不進(jìn)當(dāng)期損益，而是掛到其他應(yīng)收款中。其他應(yīng)收款的數(shù)額在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比例一般都不大，這是由于這個(gè)科目核算的內(nèi)容所限定的，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定正確核算，不會(huì)有大的出入。表２－５Ｈ電器股份有限公司預(yù)付賬款賬齡分析1996年12月３1日賬齡戶數(shù)金額（萬(wàn)元）比例（%）1年以內(nèi)1771—2年412—3年214年以上5合計(jì)244 （六）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，即除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收款、暫付款項(xiàng)。有時(shí)，可以要求企業(yè)提供按供貨單位設(shè)置的明細(xì)賬，以了解風(fēng)險(xiǎn)程度。這兩類企業(yè)的預(yù)付款數(shù)額較大，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照工程進(jìn)度和項(xiàng)目開(kāi)發(fā)XX進(jìn)度及時(shí)與分包單位、承包單位進(jìn)行清算，辦理結(jié)算。預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)在于對(duì)方違約，又不及時(shí)退款。信貸人員應(yīng)從應(yīng)收賬款是否出現(xiàn)事實(shí)上的壞賬、是否正確提取壞賬準(zhǔn)備金、是否改變壞賬核算方式、是否將其它內(nèi)容放入應(yīng)收賬款中核算等方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。企業(yè)可能通過(guò)該賬戶虛列收入，將其它賬戶內(nèi)容反映到此賬戶，達(dá)到欺騙銀行的目的。此外，應(yīng)收賬款數(shù)量上的變化影響著資金的周轉(zhuǎn)速度，壞賬損失多少影響著企業(yè)的盈虧。表２－４是以是否辦理竣工結(jié)算來(lái)劃分的。 不同行業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)容是有所區(qū)別的，分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)編制不同類型的分析表。如表２－３是工業(yè)企業(yè)分析應(yīng)收賬款的一般格式：表２—３Ｈ電器公司應(yīng)收賬款賬齡分析表1995年12月31日應(yīng)收賬款賬齡賬戶數(shù)量金額（萬(wàn)元）百分率（%）1年以內(nèi)4471～2年142～3年3年以上應(yīng)收賬款總額461100 如果應(yīng)收賬款賬齡分析表中反映有三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，則應(yīng)深入了解其內(nèi)容以及企業(yè)不作壞賬處理的原因。 目前我國(guó)三角債十分嚴(yán)重，由于各種原因，企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度較大，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力較差，銀行應(yīng)密切注視企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合信貸實(shí)務(wù)看，那些應(yīng)收賬款余額較大的企業(yè)，想向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，可能會(huì)抬高前期利潤(rùn)，以取悅于貸款銀行，這時(shí)，可能傾向于采用直接注銷法核算壞賬，或改變壞賬核算方法——從備抵法改為直接注銷法；想賴賬不還的企業(yè)，則可能正好相反。這是因?yàn)?，?yīng)收賬款形成壞賬后，采用備抵法，壞賬由“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的金額注銷，而“壞賬準(zhǔn)備”已在以前的會(huì)計(jì)期間，按一定方式已經(jīng)預(yù)提，并進(jìn)入相應(yīng)各期費(fèi)用，因而，注銷壞賬對(duì)本期的損益不產(chǎn)生影響或影響較小。采用備抵法時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上既要反映應(yīng)收賬款的賬面金額，又要反映計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額和應(yīng)收賬款凈額。備抵法是考慮到壞賬的發(fā)生是不可避免的，從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額（或賒銷金額）一定百分比，或根據(jù)賬齡估計(jì)而計(jì)提的壞賬