【正文】 　　三、消費稅　　（一）消費稅的概念　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特定的?！　。?）納稅人出租、轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?！　　　I業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度?！　。?）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。　?。ㄎ澹I業(yè)稅征收管理　　，即業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天?！　I業(yè)稅應納稅額的計算公式為：　　應納稅額=營業(yè)額稅率　　、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額：　　（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；　　（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；　?。?）按下列公式核定：　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）247。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用?！　∫鸭{入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。20%?！　。?）金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。　?。ㄈI業(yè)稅的稅目和稅率　　：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產、娛樂業(yè)?！　。ǘI業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人?！　】劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！　》枪潭I(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?！　〖{稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款?！　　　≡鲋刀惖募{稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　。?）納稅人進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天?！　。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天?！　〖{稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！　。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天?！　∪〉盟魅′N售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供應稅服務的，為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額　　　　　　=當期銷售額適用稅率當期進項稅額　　（七）增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者服務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　　　。?）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務院另有規(guī)定的除外；　?。?）單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零?！　。?）下列應稅服務按照低稅率征收增值稅：　?、偬峁┙煌ㄟ\輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%?！　　　〕径惵室酝?，下列貨物按照低稅率征收增值稅：　?。?）下列應稅貨物按照13%?！　【惩鈫挝换蛘邆€人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款247?！　〕龂叶悇湛偩至碛幸?guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。　?、莘瞧髽I(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。　?、蹖μ峁惙盏?，年應稅服務銷售額在500萬元以下的。小規(guī)模納稅人的認定標準是：　?、購氖仑浳锷a或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的：“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在50%?！　∠铝屑{稅人不屬于一般納稅人：　?、倌陸愪N售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；　?、诔齻€體經營者以外的其他個人；　　③非企業(yè)性單位；　?、懿唤洺０l(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)?！　　　。?）一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。在我國境內銷售、進口貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及應稅服務的單位和個人，為增值稅納稅人?！　。?）混業(yè)經營　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率?！　。?）兼營非應稅勞務　　兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務?！　、谪斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形?！　∩鲜龅冖蓓椝Q“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。具體包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。郵政儲蓄業(yè)務按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！　。?）郵政業(yè)　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動?！　　　。?）交通運輸業(yè)　　交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動?！　。?）提供的應稅服務　　應稅服務是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普通服務、郵政特殊服務、郵政其他服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。　　我國自1979年開始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進行了四次重要改革。第二節(jié)主要稅種　　一、增值稅　?。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍钆c分類　　增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目?！　。?）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）根據法律和國務院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權限范圍內發(fā)布的有關稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》?！　?，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件?！　。?）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權主體對跨國納稅人的跨國所得或財產征稅形成的分配關系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。　　，分為國內稅法、國際稅法、外國稅法?！　。?）稅收程序法是稅務管理方面的法律規(guī)范。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等?！　。ǘ┒惙ǖ姆诸悺　。譃槎愂諏嶓w法和稅收程序法。　?。?）復合稅　　復合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結合的計稅方法征收的一種稅，如我國現(xiàn)行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅?！　。?）從量稅　　從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率?！　。?）從價稅　　從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據，一般實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、契稅等。消費稅（含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅?！　?，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。　?。?）工商稅類　　工商稅類由稅務機關負責征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。車輛購置稅、城市維護建設稅等屬于此類稅收。我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。我國現(xiàn)行的房產稅、車船使用稅等屬于財產稅類?，F(xiàn)階段，我國所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等都屬于流轉稅類。　?。ㄈ┒愂盏姆诸悺　?，可將全部稅收劃分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅五種類型?！　　　《愂盏淖饔糜校海?）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權的作用；（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。對不足支付的部分作逾期貸款處理?！　　　￠_證行對議付行寄交的憑證、單據等審核無誤后，對即期付款信用證，從申請人賬戶收取款項支付給受益人；對延期付款信用證，應向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認書，并于到期日從申請人賬戶收取款項支付給議付行或受益人。議付行議付信用證后，對受益人具有追索權。議付僅限于延期付款信用證?！　　　∽h付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。保證金，并可根據申請人資信情況要求其提供抵押、質押或由其他金融機構出具保函?！　。ǘ﹪鴥刃庞米C的結算方式　　國內信用證結算方式只適用于國內企業(yè)之間商品交易產生的貨款結算，并且只能用于轉賬結算，不得支取現(xiàn)金。驗貨付款的承付期為l0天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿的次日上午將款項劃給收款人?！　　　≠徹泦挝怀懈敦浛钣序瀱纬懈逗万炟洺懈秲煞N方式?！　∈崭峨p方使用托收承付結算方式必須簽有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算款項的劃回方法，分為郵寄和電報，由收款人選用。　　托收承付結算每筆的金額起點為l萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元?！　∞k理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項?！　∪?、托收承付　?。ㄒ唬┩惺粘懈兜母拍睢　⊥惺粘懈妒侵父鶕忎N合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承付的結算方式。　　　?。?）付款人審查有關債務證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權提出拒絕付款。　?。?）以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應于接到通知當日書面通知銀行付款。　?。ǘ┪惺湛畹挠涊d事項　　委托收款的記載事項包括：（1）表明“委托收款”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人名稱；（4）收款人名稱；（5）委托收款憑據名稱及附寄單證張數；（6）委托日期；（7）收款人簽章?！　《?、委托收款　?。ㄒ唬┪惺湛畹母拍睢　∥惺湛钍侵甘湛钊宋秀y行向付款人收取款項的結算方式。匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應即辦理退匯。轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯?！　。ㄈ﹨R兌的撤銷和退匯　　　　匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷?！　　　R入銀行對開立存款賬戶的收款人，應將匯入款項直接轉入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知?！　　　R出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經審查無誤后，應及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單?！　。ǘ┺k理匯兌的程序　　　　簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：（1）表明“信匯”或“電匯”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）收款人名稱；（5）匯款人名稱；（6）匯入地點、匯入行名稱；（7）匯出地點、匯出行名稱；（8）委托日期；（9）匯款人簽章。匯兌分為電匯和信匯兩種。　　　　持卡人喪失銀行卡，應立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失?！　　　〕挚ㄈ嗽谶€清全部交易款項、透支本息和有關費用后，有下列情形之一的，可申請辦理銷戶：（1）信用卡有效期滿45天后，持卡人不更換新卡的；（2）信用卡掛失滿45天后，沒有附屬卡又不更換新卡的；（3）信用卡被列入止付名單，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；（4）持卡人死亡，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；（5）持卡人要求銷戶或擔保人撤銷擔保，并已交回全部信用卡45天的；（6）信用卡賬戶兩年（含）以上未發(fā)生交易的；（7）持卡人違反其他規(guī)定，發(fā)卡銀行認為應該取消資格的。凡具有完全民事行為能力的公民，可憑本人有效身份證件及發(fā)卡銀行規(guī)定的相關證明