企業(yè)分部財務報告(參考版)
2025-07-23 08:30本頁面
【正文】 《中國證券報》，《上海證券報》。 主要參考文獻： SFAS14，SFAS131，IAS14（1981) ，IAS14（1997），SSAP25。通過依次檢驗，避免遺漏重大信息。 增加可報告分部的篩選指票。當然，再詳細的分類，也不可能完全滿足公司行業(yè)分類的需要，還需要管理當局結(jié)合公司的管理和組織特點，參考行業(yè)分類標準，加之自己的判斷來確定。也可選擇“混合表述”模式，等量列示經(jīng)營分部和地區(qū)分部信息，《股份有限公司會計制度》（1998）中采用了這種表述形式，目前證監(jiān)會的要求與《股份有限公司會計制度》（1998）尚未做到統(tǒng)一。 為此，筆者建議： 增中按地區(qū)表述的分部信息，地區(qū)分部信息可按生產(chǎn)地和銷售地兩種方式表述，可參照IAS14（1997）所建議的首要與次要信息披露模式。按國際慣例，可報告分部的確定，要依次通過收入、利潤（或虧損）和資產(chǎn)三個指票的重要性測試。行業(yè)的合并與分列，應以其所具有的風險和報酬為依據(jù)，而上市公司編報者所列示的行業(yè)顯示了明顯的隨意性。因此，地區(qū)分部信息對我國投資人而言也是必要的。由于1997年厄爾尼諾天氣現(xiàn)象，北美出現(xiàn)科暖，以及東南亞經(jīng)濟危機制影響，使公司1998年上半年效益嚴重滑坡，股票價格也隨之下跌。產(chǎn)品銷售地所處國家和地區(qū)的經(jīng)濟、政治和外匯管理制等情況都直接影響到公司的業(yè)績。但是，地區(qū)分部有“生產(chǎn)地”和“銷售地”兩種表述形式。這會導致那些行業(yè)特征不明顯、而地區(qū)分布差異較大的公司不披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部報告的信息量。 1997年12月17日，證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式》準則第二號《年度報告的內(nèi)容與格式》，其第五條“會計報表附注指引”（試行）首次要求上市公司在所披露的年報附注中應披露分行業(yè)資料。同時，隨著較大型投資基金的不斷上市，散戶投資逐漸向?qū)＜依碡斵D(zhuǎn)變。 我國的上市公司，幾乎涵蓋了關(guān)系國計民生的所有行業(yè)，從地區(qū)分布看，遍布我國所有的省、自治區(qū)和直轄市。 五、對我國分部信息披露現(xiàn)狀的評價及建議 不到十年，深滬兩個證券交易所在黨中央、國務院的關(guān)切關(guān)懷下，本著發(fā)展與規(guī)范并舉、服務與監(jiān)管并得的原則，在籌資功能和資源優(yōu)化配置功能上取得了長足的發(fā)展。 分部報告對外進行披露大致有三種方式： （1）在財務報表中披露，并在財務報表中的附注中作適當?shù)恼f明； （2）在企業(yè)財務報表的附注中披露； （3）以附表的方式披露。如果一個企業(yè)的風險和報酬同時受它生產(chǎn)的不同產(chǎn)品和服務，及它從事活動的不同地區(qū)的強烈影響，這種混合報告方式，可提供更為有用的信息。企業(yè)選擇哪一種為基礎(chǔ)來代表地區(qū)分部，要看企業(yè)各自的經(jīng)營特點。 首要分部信息報告模型，不論是以經(jīng)營分部為主，還是以地區(qū)分部為主，都披露比次要報告模型更詳細的信息，而次要報告模型則披露相對簡化的財務信息。而次要報告模型就是地區(qū)分部。 對于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)的組織和管理如何，決定著企業(yè)的風險和報酬。從而，企業(yè)披露分部信息時所依據(jù)的重點就不同，有的企業(yè)以經(jīng)營為部為主，有的以地區(qū)分部為主，而有的是經(jīng)營分部和地區(qū)分部并重。 四、分部信息披露 以經(jīng)營分部和地區(qū)分部為基礎(chǔ)編制分部報告，是常用的表現(xiàn)形式。如果分部的成果中包括包含利息，就使得分部之間的利潤或同一分部不同期間利潤的比較，變得毫無意義。利息收入和利息費用，不論是IAS，還是某一國家的準則都強調(diào)從事一般經(jīng)營活動的分部中不包括利息收入和利息費用。分部資產(chǎn)和負債中包括權(quán)益下計算的投資，按比例合并法計算應分擔的合營企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)及負債。分部負債是指來自于分部經(jīng)營活動的經(jīng)營負債，包括直接歸屬于分部的負債和可按合理基礎(chǔ)分配給分部的負債。”（ICAW財務報告1987/1988，“A Survey of UK Published Accounts”）分部收入和分部費用的差額即為分部成果。正如1987/1988ICAEW在對所公布報告的調(diào)查中指出：“這無疑是進行公司費用的人為分配。
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