【正文】 三、按新制度對(duì)部分項(xiàng)目追溯調(diào)整（一）調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng) 按新制度規(guī)定，醫(yī)院尚未使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助（即財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。原帳中“結(jié)余分配—待分配結(jié)余”明細(xì)科目有貸方余額以單獨(dú)反映結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助資金的，應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)入新帳中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出）明細(xì)科目。（三）凈資產(chǎn)類“結(jié)余分配”科目→新制度“結(jié)余分配” 科目原帳中“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理?！笆罩ЫY(jié)余”科目 →新制度“本期結(jié)余”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目（三）凈資產(chǎn)類自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院應(yīng)對(duì)原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將原帳中“收支結(jié)余—財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目貸方余額中屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目，將屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目；將原賬中“收支結(jié)余—醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、其他結(jié)余”各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。其他專用基金：對(duì)于原帳中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。（一）資產(chǎn)類（3）符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的 應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新帳中“固定資產(chǎn)”科目。事項(xiàng)（四）的說明應(yīng)附有成本報(bào)表銜 接 篇《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān) 銜接問題的處理規(guī)定》文號(hào)：財(cái)會(huì)[2011]5 號(hào)發(fā)布日期：2011年4月6日內(nèi) 容 概 覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、按新制度對(duì)部分項(xiàng)目追溯調(diào)整四、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目五、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接一、新舊制度銜接總要求（一）時(shí)間要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表包括編制2011年月度、季度、年度報(bào)表2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：執(zhí)行新制度前工作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理完畢對(duì)固定/無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第二步：按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬第三步：將原賬中各會(huì)計(jì)科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時(shí)進(jìn)行分類調(diào)整）第四步：按新制度對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整第五步：基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目（二）銜接工作內(nèi)容、步驟第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額第七步：根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第八步：新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目 →新制度“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目（一）資產(chǎn)類“其他應(yīng)收款”科目 →新制度“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”科目 →新制度“庫(kù)存物資”科目“對(duì)外投資”科目 →新制度“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目（一）資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”科目 →新制度“固定資產(chǎn)”科目對(duì)原賬科目余額進(jìn)行分析：（1）達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的管理工作。（八）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法 P130134（七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注為便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；（二）重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；（六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；（七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。（七）現(xiàn)金流量表注意：（1）編制現(xiàn)金流量表，是滿足財(cái)務(wù)管理的需要，了解醫(yī)院的支付能力和償債能力；（2）現(xiàn)金間轉(zhuǎn)入不構(gòu)成現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量的分類：業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)結(jié)構(gòu)和格式（七）現(xiàn)金流量表編制方法及程序P123130業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編報(bào)直接法和間接法要求采用直接法以收入費(fèi)用總表中的本期各項(xiàng)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)（存貨及應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)、折舊攤銷等）例：本期開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金=本期收到現(xiàn)金的醫(yī)療收入+應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（期初期末）+應(yīng)收醫(yī)療款（期初期末）+預(yù)收醫(yī)療款（期末期初）（七）現(xiàn)金流量表具體編制方法工作底稿法、T型賬戶法以工作底稿/T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目記錄，對(duì)每一項(xiàng)目分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表。例：人員經(jīng)費(fèi)%=（某一臨床服務(wù)類科室人員經(jīng)費(fèi)金額/該科室全成本合計(jì)）100%人員經(jīng)費(fèi)金額合計(jì)=各臨床服務(wù)類科室人員經(jīng)費(fèi)之和人員經(jīng)費(fèi)合計(jì)%=各臨床服務(wù)類科室人員經(jīng)費(fèi)之和/各臨床服務(wù)類科室全成本合計(jì)100%診次和床日成本核算以診次、床日為對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)傊灵T急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次、床日成本。用于分析各臨床服務(wù)類科室的成本結(jié)構(gòu)，確定各科室內(nèi)部成本管理的重點(diǎn)成本項(xiàng)目。（2）“直接成本”反映間接成本分?jǐn)偳案髋R床服務(wù)科室發(fā)生的直接成本；（3）“間接成本”反映將管理費(fèi)用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本按規(guī)定的原則和程序分?jǐn)傓D(zhuǎn)移至各臨床服務(wù)類科室的間接成本金額?！芭R床服務(wù)成本”指醫(yī)院臨床服務(wù)類科室發(fā)生的直接成本合計(jì)數(shù)；“醫(yī)療技術(shù)成本”指醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)類科室發(fā)生的直接成本合計(jì)數(shù)；“醫(yī)療輔助成本”指醫(yī)院醫(yī)療輔助類科室發(fā)生的直接成本合計(jì)數(shù)；（六）成本報(bào)表內(nèi)容 成本醫(yī)01表 醫(yī)院各科室直接成本表 月、年 成本醫(yī)02表 醫(yī)院臨床服務(wù)科類科室全成本表 月、年 成本醫(yī)03表 醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表 月、年成本醫(yī)01表（1）反映管理費(fèi)用和醫(yī)療技術(shù)、輔助類科室成本分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類科室成本前各科室直接成本情況（2）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=臨床服務(wù)類科室成本小計(jì)+醫(yī)療技術(shù)類科室成本小計(jì)+醫(yī)療輔助類科室成本小計(jì)（3）本月總計(jì)=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本合計(jì)+管理費(fèi)用（六）成本報(bào)表成本醫(yī)02表（1）本表反映醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的原則和程序，將管理費(fèi)用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本逐步分?jǐn)傓D(zhuǎn)移到臨床服務(wù)科室后，各臨床服務(wù)科室的全成本情況。明細(xì)科目設(shè)置“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”（七）結(jié)余分配賬務(wù)處理流程（1）年末將本年扣除財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時(shí) 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 或： 借：結(jié)余分配 貸：本期結(jié)余（2）經(jīng)過（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取職工福利基金 貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損八、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入費(fèi)用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表（七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（八）財(cái)務(wù)情況說明書（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果解脫管理層受托責(zé)任提供決策有用會(huì)計(jì)信息增強(qiáng)透明度和公信力（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成按內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成：4主表+1附表會(huì)醫(yī)01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月、季、年會(huì)醫(yī)02表 收入費(fèi)用總表 月、季、年會(huì)醫(yī)02表附表01 醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表 月、季、年會(huì)醫(yī)03表 現(xiàn)金流量表 年會(huì)醫(yī)04表 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表 年按編制期間：分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 編制要求根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法根據(jù)賬目記錄及相關(guān)資料做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計(jì)（《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第70條）應(yīng)當(dāng)按月向主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告（《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第70條）（三）資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：本表反映某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況特定日期財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：流動(dòng)/非流動(dòng)填列方法 P107115（四）收入費(fèi)用總表內(nèi)容：本表反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況?！绊?xiàng)目”是指醫(yī)院從財(cái)政部門以外的部門或單位取得的，具有指定用途、項(xiàng)目完成后需要報(bào)送項(xiàng)目資金支出決算和使用效果書面報(bào)告的資金所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。（二）專用基金職工福利基金按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇；從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)—應(yīng)付福利費(fèi)對(duì)于其他如住房基金、留本基金等除了明確的，其他有設(shè)置依據(jù)的，可保留；無設(shè)置依據(jù)的，可撤銷賬務(wù)處理 P70（三）待沖基金新增科目重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容 醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減基金為何引入待沖基金明細(xì)科目設(shè)置“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”（三）待沖基金確認(rèn)使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購(gòu)買物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損計(jì)量庫(kù)存物資領(lǐng)用發(fā)出時(shí)一并沖減所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額=應(yīng)計(jì)折舊/攤銷額資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金所占的比例（三）待沖基金賬務(wù)處理發(fā)生支出時(shí)： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科教項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫(kù)存物資 貸：待沖基金—計(jì)提折舊/攤銷時(shí)： 借：待沖基金— 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)： 借：待沖基金— 貸：庫(kù)存物資處置、盤虧財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí)， 借：待沖基金— 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫(kù)存物資（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點(diǎn)關(guān)注：科目設(shè)置依據(jù)：滿足預(yù)算管理的要求核算內(nèi)容歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余明細(xì)科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”—”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”按《政府收支分類科目》進(jìn)行明細(xì)核算（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（2）年末，將本年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余），按“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計(jì)后的金額?！捌渌M(fèi)用”明細(xì)科目參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等設(shè)置“財(cái)政基本支出”備查簿，對(duì)各項(xiàng)目歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財(cái)政基本支出進(jìn)行登記。（一）醫(yī)療收入明細(xì)醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)條件計(jì)量應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)按照國(guó)家規(guī)定