出口退(免)稅操作實務講義microsoftword文檔(參考版)
2025-07-10 13:02本頁面
【正文】 30。(1+征收率)X征收率（三）出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。（一） 一般納稅人：銷項稅額=(出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價)247。第七章 視同內銷補稅處理一、視同內銷補稅處理的范圍（國稅發(fā)[2006]102）：（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； ?。ǘ┏隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物； ?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物； ?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物； ?。ㄎ澹┥a企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。 （三）對出口商申報出口貨物的貨源、納稅、供貨企業(yè)經營狀況等情況有疑問的，稅務機關應按國家稅務總局有關規(guī)定進行發(fā)函調查，或向同級稅務稽查部門提出申請，由稅務稽查部門按有關規(guī)定進行調查，并依據回函或調查情況進行處理。四、 稅務機關在審核中，發(fā)現的不符合規(guī)定的申報憑證、資料，稅務機關應通知出口商進行調整或重新申報；對在計算機審核中發(fā)現的疑點，應當嚴格按照印發(fā)《出口退稅電子化管理若干問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)[1997]87號、《關于明確出口貨物退（免）稅審核系統(tǒng)二期網絡版疑點信息人工挑過范圍的通知》閩國稅函[2004]383號及市局的《疑點處理規(guī)范操作》有關規(guī)定處理；對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料有疑問的，應分別以下情況處理： （一）凡對出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料無電子信息或核對不符的，應及時按照規(guī)定進行核查。出口收匯核銷單號碼等項目是否與電子信息核對相符；（四）、出口退稅率文庫。出口報關單的海關編號、出口日期、商品代碼、出口數量及離岸價等項目是否與電子信息核對相符；（二）、代理出口證明電子信息。三、在對申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料進行人工審核后，稅務機關應當使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進行計算機審核，將出口商申報出口貨物退（免）稅提供的電子數據、憑證、資料與國家稅務總局及有關部門傳遞的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進行核對。（五）消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書。（四）出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同）。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）必須印章齊全，沒有涂改。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退稅專用）上內容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。出口貨物報關單必須是蓋有海關驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品編號、出口數量及離岸價等主要內容應與申報退（免）稅的報表一致。（三）、申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內容是否一致等。 二、根據出口商申報的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況，稅務機關應當重點審核以下內容：（一）、申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。生產企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：《關于申請出具(出口貨物退運已辦結稅務證明)的報告》；出口貨物報關單(出口退稅專用)；出口收匯核銷單(出口退稅專用)；出口發(fā)票；主管退稅部門要求提供的其他資料。同時，未申報辦理退（免）稅的，不須補稅；已申報辦理退（免）稅的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額＝退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，以補繳增值稅款的負數計入下期增值稅納稅申報表的進項稅額轉出。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須繳稅款。生產企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用)的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。委托方(生產企業(yè))在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料： 《關于申請出具(代理出口未退稅證明)的報告》； 受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單(出口退稅專用)； 出口收匯核銷單(出口退稅專用)； 代理出口協(xié)議(合同)副本及復印件； 主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）《代理出口未退稅證明》。生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單(出口退稅專用)需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料： 《關于申請出具(補辦出口貨物報關單證明)的報告》出口貨物報關單(其他未丟失的聯次)；出口收匯核銷單(出口退稅專用)； 出口發(fā)票； 主管退稅部門要求提供的其他資料。（一）、《補辦出口貨物報關單證明》。（六）2004年1月1日由“實耗法”改 “購進法”的，如手冊在2003年已啟用并結轉至2004年繼續(xù)使用的，在核銷時，應根據當時結轉的進口料件及《轉“購進法”調整表》，調減上年結轉數據中的免抵退稅額抵減額及免抵退稅不得免征和抵扣稅額。（四）用于內銷產品的進口料件，根據海關代征的稅單計算。（二）轉冊的進口料件，可根據《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》及轉冊時海關出具的出口報關單計算。用于自營出口貨物的進口料件應以實際進口料件總金額扣除企業(yè)放棄給海關的、轉冊的、用于內銷產品和免稅產品的進口料件。l 注意事項：（一）辦理進料加工業(yè)務核銷，應根據《進料加工登記手冊》進口料件和出口貨物的實際記錄情況，分別計算出該手冊的實際進口料件和出口貨物的總金額。生產企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。 采用“實耗法”的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具；采用“
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