【正文】 （三）申報(bào)期內(nèi)處置超額虧損子公司的會(huì)計(jì)處理。（3）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。（2）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%，但不超過(guò)100%的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行主體的要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。4．此外，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《〈首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)——證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)》有關(guān)規(guī)定，發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的，應(yīng)關(guān)注重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響情況。根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部《關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引》（征求意見(jiàn)稿）相關(guān)規(guī)定，重組并非發(fā)生在同一控制人范圍內(nèi)，若重組方重組前一會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目的30%，則需運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后發(fā)可申請(qǐng)發(fā)行；超過(guò)50%的，則需運(yùn)行三個(gè)會(huì)計(jì)年度后發(fā)可申請(qǐng)發(fā)行。2．架構(gòu)重組屬于同一控制下完成的非企業(yè)合并根據(jù)《〈首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)——證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定，重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn)。（2）重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，在計(jì)算每股收益和凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)時(shí)，分母指標(biāo)不應(yīng)采用加權(quán)計(jì)算方法，而應(yīng)直接視同當(dāng)期發(fā)生的變化在期初一直存在，這樣處理也符合同一控制下企業(yè)合并的基本理念：視同合并后主體在以前期間一直存在。我們注意到，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了沖突， 2007年下半年和2008年上半年申報(bào)的部分企業(yè)按照該征求意見(jiàn)稿的規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。對(duì)同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的還有企業(yè)對(duì)另一企業(yè)某項(xiàng)產(chǎn)品或生產(chǎn)線的合并等情況，如果滿足準(zhǔn)則中規(guī)定的“業(yè)務(wù)”的定義，則應(yīng)視同企業(yè)合并，按照企業(yè)合并的原則處理，這里所指的業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成一個(gè)企業(yè)、不具有獨(dú)立的法人資格。1．架構(gòu)重組屬于同一控制下完成的企業(yè)合并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法，合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。實(shí)務(wù)中遇到此問(wèn)題，建議與有關(guān)部門溝通。二、公司改制過(guò)程中架構(gòu)變更涉及的有關(guān)特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）有限公司整體變更為股份有限公司，按照《公司法》的規(guī)定以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為依據(jù)折合為股份有限公司的股份，凈資產(chǎn)中可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失是否能轉(zhuǎn)為股本，目前相關(guān)部門尚無(wú)明確答復(fù)。同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。與老的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則的一些規(guī)定，對(duì)股份公司IPO項(xiàng)目從工作量、公司業(yè)績(jī)等方面都將會(huì)有較大的影響，本章就中小企業(yè)改制上市中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行闡述，具體如下：一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)資料的編制（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后如何編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表2006年底，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》中指出：在2007年1月1日以后刊登招股意向書(shū)的，原則上應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。4．土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)益流失嚴(yán)重。2．通過(guò)造假賬等手段，大量轉(zhuǎn)移隱匿國(guó)有資產(chǎn)。 國(guó)有資產(chǎn)流失是指國(guó)有資產(chǎn)在未得到補(bǔ)償或補(bǔ)償不足的情況下,被非國(guó)有的產(chǎn)權(quán)主體占有或控制的事實(shí)；或者國(guó)有資產(chǎn)雖未被非國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體占有或控制,但其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益或其它效果的全部或一部分,被非國(guó)有性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)主體無(wú)償占有或控制的事實(shí)。（六）企業(yè)改制過(guò)程中不得存在國(guó)有資產(chǎn)流失企業(yè)改制是激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效途徑，但是由于各種主客觀原因，致使企業(yè)改制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，國(guó)有企業(yè)改制成了某些別有用心人揩國(guó)家油水，實(shí)現(xiàn)短時(shí)間暴富的捷徑。 5．選擇合適的上市時(shí)機(jī)。 3．通過(guò)私募，使得公司股權(quán)多樣化。 1．通過(guò)私募可以提供企業(yè)在上市前快速擴(kuò)張所必須的資金。 但是應(yīng)當(dāng)把握的私募規(guī)模為：私募完成后不能導(dǎo)致發(fā)行人最近三年內(nèi)控股股東或?qū)嶋H控制人、董事、高級(jí)管理人員發(fā)生重大變化。 （五）公司在上市前的私募融資應(yīng)適度公司在上市前可能會(huì)進(jìn)行幾輪私募融資，這些私募行為可以統(tǒng)稱為上市前私募。 （2）擬上市公司應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處置相關(guān)的手續(xù)辦理完畢，并在招股說(shuō)明書(shū)中充分披露商標(biāo)權(quán)的處置方式。3．無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題公司無(wú)論是新設(shè)還是改制，都要求在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或使用不存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)要取得房產(chǎn)證，并不存在糾紛。上述比例按經(jīng)審計(jì)的發(fā)行主體（母公司）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算，其中無(wú)形資產(chǎn)按扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)后的余額計(jì)算。非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。（四）資產(chǎn)完整性公司無(wú)論是新設(shè)還是改制，都應(yīng)該有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相配套的資產(chǎn)。同時(shí)，發(fā)行人的高級(jí)管理人員不得自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與其所任發(fā)行人同類的營(yíng)業(yè)或者從事?lián)p害本發(fā)行人利益的活動(dòng)?？偨?jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員不得在發(fā)行人與股東單位中雙重任職。股東單位的法定代表人包括：（1）控股股東及其控股單位的法定代表人；（2）有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位的法定代表人；（3）持股5%以上股東的法定代表人。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局辦公廳文件環(huán)辦〔2007〕105號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，從事火力發(fā)電、鋼鐵、水泥、電解鋁行業(yè)的公司和跨省從事環(huán)發(fā)〔2003〕101號(hào)文件所列其他重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的（備注：冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)）環(huán)保核查工作，由環(huán)保部統(tǒng)一組織開(kāi)展，并向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)出具核查意見(jiàn)，也就是說(shuō)涉及上述情況的企業(yè)，IPO時(shí)須由國(guó)家環(huán)保部出具證明文件。如公司投資項(xiàng)目在環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題，或由于方面法律、法規(guī)、政策變化可能對(duì)發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)盈利能力有嚴(yán)重不利影響的，發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中作“重大事項(xiàng)提示”。發(fā)行人募集資金投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，如投資項(xiàng)目可能存在環(huán)保問(wèn)題，發(fā)行人可視實(shí)際情況并根據(jù)重要性原則披露擬采取的措施及資金投入情況。項(xiàng)目能獨(dú)立核算的，發(fā)行人應(yīng)審慎預(yù)測(cè)項(xiàng)目效益，分別說(shuō)明達(dá)產(chǎn)前后的效益情況，以及預(yù)計(jì)達(dá)產(chǎn)時(shí)間，并充分說(shuō)明預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、依據(jù)；項(xiàng)目不能獨(dú)立核算的，應(yīng)分析募集資金投入對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。（7）發(fā)行人募集資金擬投入其他用途的，應(yīng)披露具體的用途。（6）募集資金擬用于收購(gòu)資產(chǎn)的，應(yīng)披露：A．?dāng)M收購(gòu)資產(chǎn)的內(nèi)容；B．?dāng)M收購(gòu)資產(chǎn)的評(píng)估、定價(jià)情況；C．?dāng)M收購(gòu)資產(chǎn)與發(fā)行人主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系。不組建企業(yè)法人的，應(yīng)詳細(xì)披露合作模式。（4）募集資金擬用于合資經(jīng)營(yíng)或合作經(jīng)營(yíng)的，除需披露7．（3）的內(nèi)容外，還應(yīng)披露：A．合資或合作方的基本情況，包括名稱、法定代表人、住所、注冊(cè)資本、實(shí)收資本、主要股東、主營(yíng)業(yè)務(wù)，與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；投資規(guī)模及各方投資比例；合資或合作方的出資方式；合資或合作協(xié)議的主要條款以及可能對(duì)發(fā)行人不利的條款。（2）發(fā)行人原固定資產(chǎn)投資和研發(fā)支出很少、本次募集資金將大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資或研發(fā)支出的，應(yīng)充分說(shuō)明固定資產(chǎn)變化與產(chǎn)能變動(dòng)的匹配關(guān)系，并充分披露新增固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)支出對(duì)發(fā)行人未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的影響。6．募集資金投資項(xiàng)目實(shí)施后，不會(huì)產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者對(duì)發(fā)行人的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。5．發(fā)行人董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)募集資金投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行認(rèn)真分析，確信投資項(xiàng)目具有較好的市場(chǎng)前景和盈利能力，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提高募集資金使用效益。3．募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。2．募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)的50%的，除因不可抗力外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在36個(gè)月內(nèi)不受理該公司的公開(kāi)發(fā)行證券申請(qǐng)。承諾函應(yīng)作為盈利預(yù)測(cè)的附件補(bǔ)充到申請(qǐng)文件中。需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)行人，應(yīng)分別編制母公司盈利預(yù)測(cè)表和合并盈利預(yù)測(cè)表；（3）盈利預(yù)測(cè)說(shuō)明應(yīng)包括編制基準(zhǔn)、所依據(jù)的基本假設(shè)及其合理性、與盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)相關(guān)的背景及分析資料等；（4）盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)包含了特定的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策或非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的，應(yīng)特別說(shuō)明。如果發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中披露有關(guān)盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，盈利預(yù)測(cè)報(bào)告應(yīng)包括盈利預(yù)測(cè)表及其說(shuō)明，具體如下：（1）發(fā)行人披露盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的，應(yīng)聲明：“本公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的，但所依據(jù)的各種假設(shè)具有不確定性，投資者進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎使用。提供原始財(cái)務(wù)報(bào)告和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告差異比較表的目的是，如果原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異較大，則說(shuō)明發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部控制較差，申報(bào)期內(nèi)缺乏規(guī)范運(yùn)行，將會(huì)導(dǎo)致IPO失敗。2．原始財(cái)務(wù)報(bào)告及原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表（1） 原始財(cái)務(wù)報(bào)告原始財(cái)務(wù)報(bào)告是指報(bào)告期各年度提供給地方財(cái)政、稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告，如經(jīng)審計(jì)一并提供審計(jì)報(bào)告，如果未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)注明“未經(jīng)審計(jì)”。（八） 其他財(cái)務(wù)信息的披露1．最近一年及一期內(nèi)發(fā)生重大收購(gòu)兼并行為的公司有關(guān)財(cái)務(wù)資料披露問(wèn)題公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露公司資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況(包括置換基準(zhǔn)日的確定，置換價(jià)格的確定方法，置換進(jìn)出股份公司資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日、賬面價(jià)值、評(píng)估值、置換差額處理情況等)以及資產(chǎn)置換對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響。 （七） 控股股東的財(cái)務(wù)狀況目前，一些上市公司的控股股東或?qū)嶋H控制人因存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債，為擺脫困境而采取各種手段占用上市公司資金，由此嚴(yán)重破壞了上市公司的正常經(jīng)營(yíng)秩序，損害了上市公司及中小投資者的利益，導(dǎo)致上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷惡化，從而給證券市場(chǎng)造成了惡劣影響。超出部分計(jì)入當(dāng)期損益，不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益，如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。（五）政府補(bǔ)助1．對(duì)于發(fā)行人發(fā)行上市前享受的政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款，可以由相關(guān)主管部門提供證明文件；對(duì)于發(fā)行人上市后享受的政府補(bǔ)貼，必須提供相應(yīng)的有效批準(zhǔn)文件。非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營(yíng)、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。 （五）主營(yíng)業(yè)務(wù)及非經(jīng)常損益發(fā)行人應(yīng)有明確的主營(yíng)業(yè)務(wù)，收入和凈利潤(rùn)應(yīng)主要來(lái)自主營(yíng)業(yè)務(wù)，不存在凈利潤(rùn)對(duì)非經(jīng)常性損益和合并報(bào)表范圍外的投資收益嚴(yán)重依賴。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2008]514號(hào)文《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》規(guī)定， 公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。）折股的部分不需要交納個(gè)人所得稅，屬于盈余公積、未分配利潤(rùn)折股的部分需要交納個(gè)人所得稅。3．有限公司整體變更為股份有限公司，按照《公司法》的規(guī)定以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為依據(jù)折合為股份有限公司的股份，如股東為自然人，則涉及到個(gè)人所得稅的交納問(wèn)題。如果發(fā)行人所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，實(shí)務(wù)中一般采取的規(guī)范措施為：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)發(fā)行人沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中充分披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。實(shí)務(wù)中遇到問(wèn)題及處理辦法如下：1．部分公司在股份制改組以前稅金存在不規(guī)范繳納現(xiàn)象，在股份制改組中公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)以前年度少繳的稅金進(jìn)行補(bǔ)繳；2．違反稅收政策的稅收減免與返還的處理。（四） 稅收及其優(yōu)惠根據(jù)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。實(shí)務(wù)操作中，監(jiān)管部門會(huì)限制企業(yè)利用募集資金向老股東分紅，發(fā)行人一般應(yīng)在發(fā)行前將發(fā)行前的滾存利潤(rùn)進(jìn)行分配完畢。2．發(fā)行前滾存利潤(rùn)的分配股份有限公司發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，須在發(fā)行前作出分配決議，并在發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。在實(shí)務(wù)工作中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常有兩種分配方式：一是由原股東享有；二是由新老股東共享。（三） 評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及發(fā)行前滾存利潤(rùn)的分配1．評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間（持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間）已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，國(guó)有企業(yè)改組設(shè)立的股份有限公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為股份有限公司國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由股份有限公司用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。如果有限責(zé)任