【正文】 在審計實務(wù)中，一般將以電子形式或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時單獨保管這些電子形式或其他介質(zhì)形式審計工作底稿（二）、審計工作底稿的否定范圍（草稿、廢稿、重復(fù)稿，不全稿）①、存在印刷錯誤或因其他錯誤而作廢的文稿（廢稿） ②、已經(jīng)被取代工作底稿的草稿、財務(wù)報告的草稿，重復(fù)的文件記錄③、反應(yīng)不全，初步思考的記錄（要求理論聯(lián)系實際，能定性）二、 審計工作底稿的格式、要素和范圍（一）、審計工作底稿的格式選擇題（可以與簡答結(jié)合）標(biāo)題三要素（必須項目），客戶名稱、審計項目名稱、會計期間（時點）審計過程的記錄（主要包括的幾個方面，爛題）①、具體“事項”識別特征的記錄②、“重大事項”及相關(guān)重大職業(yè)判斷的記錄③、針對重大事項如何處理不一致的情況記錄編制（復(fù)核）人員及執(zhí)行時間（注師記錄的內(nèi)容PK審計標(biāo)識）①、測試的具體項目（事項）的識別特征②、編制（修改、復(fù)核）者的姓名，及編制（修改、復(fù)核）的日期③、∧縱加核對、＜橫加核對、C已發(fā)詢證函、C\已收回詢證函④、B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致、T與原始憑證核對一致⑤、G與總分類賬核對一致、S與明細賬核對一致⑥、T/B與試算平衡表核對一致（二）、審計過程的記錄（3方面大內(nèi)容，具體展開可出題）記錄“如何確定具體項目或事項識別特征”（理論選擇＋實務(wù)題）（1）、同一事項因不同審計程序，可以存在不同識別特征（2）、具體項目才有唯一的識別特征，也必須有唯一的識別特征（3）、識別特征的例題（直接出選擇題，可以作為識別特征）①、訂購單細節(jié)測試識別特征，訂購單生成日期。即“無論被審計單位運用信息技術(shù)程度如何，都要了解“一般控制”、“應(yīng)用控制”注意：了解信息技術(shù)系統(tǒng)（必須了解），與是否依賴信息技術(shù)系統(tǒng)無關(guān)②、如注師計劃依賴自動控制（自動控制系統(tǒng)生成的信息為基礎(chǔ)的人工控制），注師需要對信息技術(shù)相關(guān)控制進行評估（不一定納入財務(wù)審計計劃中）③、信息技術(shù)存在關(guān)鍵風(fēng)險, 實質(zhì)性程序無法應(yīng)對審計風(fēng)險，信息技術(shù)審計納入到財務(wù)審計計劃中影響信息技術(shù)審計范圍的因素（現(xiàn)場解決的理論選擇題，擴大審計范圍）①、被審計單位業(yè)務(wù)流程 信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度（與審計范圍絕對正比關(guān)系）②、信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模與復(fù)雜程度③、系統(tǒng)生成信息的數(shù)量，信息和復(fù)雜計算的數(shù)量二、信息技術(shù)中“一般控制、應(yīng)用控制”PK“被審計單位公司層面控制” （一）、信息技術(shù)的“一般控制”與“應(yīng)用控制”的理論選擇題“一般控制”包括，程序開發(fā)、程序變更、程序數(shù)據(jù)訪問、計算機運行注意：“一般控制”主要是“間接貢獻”（相對存在“直接貢獻”），如注師擬依賴“應(yīng)用控制”，必須對“一般控制”進行驗證信息技術(shù)“應(yīng)用控制”的“構(gòu)成要素”（對比具體審計目標(biāo)學(xué)習(xí)，押題）①、完整性，系統(tǒng)間傳輸數(shù)據(jù)的完整性、銷售單系統(tǒng)自動編號、總賬數(shù)據(jù)完整性②、準(zhǔn)確性，利息計提“邏輯”準(zhǔn)確性，物料成本計算準(zhǔn)確性，賬齡分析準(zhǔn)確性③、存在和發(fā)生，各類檢查PK授權(quán)管理，入賬審批授權(quán)、物料成本邏輯授權(quán)注意：什么狗屁玩藝，死記硬背看老馬如何出題公司層面信息技術(shù)控制（單獨進行審計，“企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)”）（二）、信息技術(shù)的“一般控制”與“應(yīng)用控制”與“公司層面控制”的關(guān)系一般控制、應(yīng)用控制和公司層面控制的3者關(guān)系①、公司層面信息技術(shù)控制情況代表了“信息技術(shù)控制的整體環(huán)境”，影響信息技術(shù)的“一般控制”和“應(yīng)用控制”，決定了“風(fēng)險基調(diào)”②、信息技術(shù)“一般控制”是基礎(chǔ)，決定了“應(yīng)用控制”的有效性是否能信任③、注師一般先執(zhí)行“公司層面信息技術(shù)控制審計”，了解信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，從而識別“2類信息控制”的風(fēng)險和審計重點信息技術(shù)一般控制對錯報風(fēng)險的影響①、一般控制對應(yīng)用控制的有效性具有“普遍影響”，一般控制有效，可以更多信賴“應(yīng)用控制”②、一般控制有效，控制風(fēng)險肯定低于“高水平”③、注師一般優(yōu)先評估“公司層面信息技術(shù)控制”、“信息技術(shù)一般控制”有效性非復(fù)雜IT條件下，可以不測試一般控制的有效性，但必須了解信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。樣本賬面＝196000247。200＝980（元）②、推斷總體審定金額＝1000980＝980000（元）③、推斷總體錯報＝1000000－980000＝20000（元）（2）、差額估計抽樣（樣本錯報直接推斷總體錯報，不涉及總體審定金額）①、樣本平均錯報＝（200000－196000）247。）＝③、總體錯報＝Σf（x）層錯報＋百分比檢查項目錯報－已更正錯報形成審計結(jié)論（總體錯報＜可容忍偏差，接受總體）五、細節(jié)測試中統(tǒng)計抽樣（傳統(tǒng)變量抽樣，非統(tǒng)計抽樣知識點直接過來出題）（一）、樣本設(shè)計階段（定義總體、抽樣單元、錯報）明確“細節(jié)測試非統(tǒng)計抽樣”的目標(biāo)，界定錯報定義總體“應(yīng)收賬款余額”，定義代表總體實物“應(yīng)收賬款明細賬”定義抽樣單元（每個應(yīng)收賬款的明細賬賬戶）定義“存在”誤差項目，不能提供合理解釋（并提供證據(jù)）的金額差異（二）、樣本選取階段（確定規(guī)模、抽樣方法、執(zhí)行審計程序）通過對“影響因素”的“定性分析確定樣本規(guī)?！保殬I(yè)判斷不出題）使用計算機輔助方法確定樣本規(guī)模（不出題）確定樣本的抽樣方法（統(tǒng)計抽樣，“分層”抽樣） 對樣本執(zhí)行特定審計程序（關(guān)注樣本不好用的情況，從一般性規(guī)定）（三）、樣本評價階段（必須分析樣本誤差、推斷總體、形成結(jié)論）注師分析樣本誤差（不可以缺少的步驟，經(jīng)常出題，重復(fù)記錄了）推斷總體誤差（不一定分層，部分方法要求必須存在錯報）已知（考試就是，瞪大眼睛，找已知，其他已經(jīng)在考前完成了）①、總體規(guī)模1000個，總體賬面價值1000000元。推斷總體誤差（基于分層抽樣考慮，看表自己動手求，必須動手）（1）推斷總體的兩種方法（非統(tǒng)計抽樣方法）①、比率法（與抽樣單元金額相關(guān)，不需使用總體規(guī)模）總體錯報＝全部抽樣單元項目確認的“差異額”樣本占用總體比率②、差異法（與總體規(guī)模相關(guān)）總體錯報＝總體規(guī)模（項目個數(shù)）單個抽樣單元項目確認的“差異額”（2）、根據(jù)“比率法”具體推導(dǎo)錯報的過程層層賬面余額樣本賬面樣本錯報金額層錯報金額第1層112第1層108合計220**40996（元）①、第1層錯報＝112（247。2＝18（個） 對樣本執(zhí)行特定審計程序（關(guān)注樣本不好用的情況，從一般性規(guī)定）（三）、樣本評價階段（必須分析樣本誤差、推斷總體、形成結(jié)論）注師分析樣本誤差（不可以缺少的步驟，經(jīng)常出題，重復(fù)記錄了）①、注師必須調(diào)查識別出所有的偏差（錯報）的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和其他方面可能產(chǎn)生的影響。14≈36（個）（2）、使用本模型時涉及的“職業(yè)判斷”（模型本身不能代替職業(yè)判斷，看表）①、評估被審計項目的“重大錯報風(fēng)險”PK“總體錯報”②、評估用于測試相同“認定”的其他實質(zhì)程序（分析程序）未發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險③、確定“剔除百分比檢查項目后總體金額”，前面已經(jīng)確認“保證系數(shù)”④、確定可容忍錯報，通過模型計算“樣本規(guī)?！雹荨⒄{(diào)整確定的樣本規(guī)模（根據(jù)“分層”等因素在1050%范圍內(nèi)調(diào)整，體現(xiàn)差異）確定樣本的抽樣方法（統(tǒng)計抽樣，“分層”抽樣，金額大致相等的兩層）（1）、分層一般依據(jù)“項目風(fēng)險分層”PK“單個項目金額（100200萬一層）”（2）、本例題細節(jié)測試“以總體金額評估是否分層”（過程從略）注意：層樣本規(guī)模＝總體樣本規(guī)模247。可容忍錯報）保證系數(shù)①、保證系數(shù)表（關(guān)注兩個風(fēng)險后，才能確認保證系數(shù)）評估錯報風(fēng)險其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險備注最高高中低最高高中低②、樣本規(guī)模＝（剔除后總體賬面247。（逐一檢查、非總體項目）②、如關(guān)注高估（限制性條件，低估不能剔除極不重要項目），總體中某些項目加總起來不重要，或被認為代表較低的固有風(fēng)險，可以從抽樣總體中剔除該項目。樣本量＝247。（三）、樣本評價階段（要求計算能力，求總體偏差率上限，邊緣化明顯）分析偏差的性質(zhì)和原因（控制偏差不當(dāng)然導(dǎo)致錯報）計算總體偏差率（數(shù)量上為“樣本偏差率”，必須考慮抽樣風(fēng)險）①、樣本偏差率＝樣本偏差數(shù)量247。（2）、可容忍偏差率（注師計算自己計算后確認）①、可容忍偏差率＝可容忍錯報／總體賬面價值，與樣本規(guī)模成“反比”②、可容忍偏差率低，控制有效（大量樣本證明控制是有效的）③、可容忍偏差率高，控制無效（少量樣本證明控制是無效的）（3）、總體偏差率（CPA根據(jù)經(jīng)驗預(yù)計，如果偏高就不進行控制測試）注意：注師無法預(yù)計，總體偏差率＝總體中小樣本偏差率（4）、總體規(guī)模、變異性（一般不影響樣本規(guī)模），控制時間長PK人工控制多（5）、控制測試的統(tǒng)計抽樣可查表“控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模表信賴風(fēng)險10%”①、可容忍偏差率PK總體偏差率，交集出“最低樣本規(guī)?！?，114（0）②、括號內(nèi)為“可接受偏差數(shù)”，偏差數(shù)超標(biāo)，不接受控制測試有效運行確定審計抽樣的抽樣方法（選取樣本，非統(tǒng)計抽樣方法不可）對選取的樣本進行審計（非常適合出主觀題，聯(lián)系實際嗎）①、無效單據(jù)（非偏差可替代，而且再次隨機選?。?，未使用（不適用）比照處理注意，只有注師能夠確認該收據(jù)的無效是正常的而且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，才能用額外隨機選取一個樣本替代。數(shù)量與性質(zhì)的偏差（銀行柜員代編調(diào)節(jié)表，控制偏差）定義測試期間（核心：期中就進行控制測試，剩余期間證據(jù)的獲取問題）（1）、總體是整個審計期間（以測試日為準(zhǔn)，期后的項目事先編號）①、估計總體（總體＝整個期間PK基本上會出現(xiàn)估計不一致情況）第一、注師“高估”剩余項目數(shù)量，抽取的編號無對應(yīng)項目，找有編號替代項目第二、注師“低估”剩余項目數(shù)量，有的項目沒有被選取的機會。（系統(tǒng)選樣可以改變，押題）（3）、隨意選樣法，非隨機方法不能在“統(tǒng)計抽樣”中使用對樣本執(zhí)行特定審計程序（無法對樣本審計情況），發(fā)現(xiàn)偏差和錯報（押題）（1）、抽取的項目無法進行審計的處理原則性規(guī)定（可不進行審計，不違反準(zhǔn)則）①、注師對無法檢查項目（選取項目對應(yīng)原始票據(jù)丟失，注意同原始票據(jù)作廢的區(qū)別）的處理取決于未檢查項目對樣本評價結(jié)果的影響②、如果樣本評價結(jié)果不會因為無法檢查項目可能存在的錯報而改變，就不需要對其檢查③、如果無法檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易和賬戶余額存在重大錯報，注師考慮實施替代程序（其他審計程序）（2）、抽取的項目無法進行審計的處理具體程序（替代后審計PK無法審計）①、如審計程序不適用于選取的項目（按法定程序作廢單據(jù)），在選取項目未構(gòu)成偏差情況下，隨機選取替代項目進行檢查（原審計程序進行審計）②、如果未能對某個選取的項目實施審計程序或替代程序，注師應(yīng)當(dāng)將其視為一項偏差（錯報）（三）、樣本評價階段（必須分析樣本誤差、推斷總體、形成結(jié)論）分析樣本誤差（不可以缺少的步驟，經(jīng)常出題）①、不管是“統(tǒng)計抽樣”、“非統(tǒng)計抽樣”，還是“樣本評價結(jié)果在可接受范圍內(nèi)”，注師都要對樣本中的所有誤差進行定性分析（禁止直接出結(jié)論）②、注師必須調(diào)查識別出所有的偏差（錯報）的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和其他方面可能產(chǎn)生的影響（真題）③、相同特征誤差處理（按特征對總體分層）注師在調(diào)查中如發(fā)現(xiàn)許多誤差具有相同特征，應(yīng)考慮該特征是不是引起誤差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的誤差，注師應(yīng)將具有該共同特征的項目劃分為一層（控制測試同樣適用），對層中項目進行測試以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)誤差，同時分析誤差的性質(zhì)和原因，考慮存在舞弊的可能性④、對異常誤差的處理（不具有代表性的錯報或偏差）如將某一個誤差視為“異常誤差”，注師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以高度確信該誤差對總體誤差不具有代表性（存在增量審計程序）推斷總體誤差（推斷總體偏差率PK推斷總體錯報）形成審計結(jié)論（具體知識點劃給具體的各類型抽樣測試中）二、控制測試中統(tǒng)計抽樣大題準(zhǔn)備（控制設(shè)計合理、能防止錯報才啟動）案例來源：測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性（一）、樣本設(shè)計階段（關(guān)注超出共用基本程序的“增量知識點”）確定測試目標(biāo)（控制合理、有效是測試的前提條件）①、注師針對特定認定詳細了解控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制政策程序，獲取有效證據(jù)②、注師只有初步評估控制運行有效性在中等及以上時，開設(shè)控制測試③、只有認為，控制設(shè)計合理、能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報時，注師才有必要對控制運行的有效性進行測試定義總體（注意總體的同質(zhì)性）和抽樣單元（過于寬泛，缺乏審計效率）①、測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性（總體為“已支付的現(xiàn)金項目”非授權(quán)項目）注意：如將授權(quán)項目作為總體，總體不包含未授權(quán)支付項目，注師無法發(fā)現(xiàn)偏差，有違總體適當(dāng)性要求②、代表總體的實物“現(xiàn)金支付單據(jù)”（總體完整性PK代表總體實物的完整性）③、定義抽樣單元（假定，每張現(xiàn)金支付單據(jù)“付款單”對應(yīng)多張應(yīng)付款發(fā)票）注意：如把“付款單”整體作為抽樣單元，注師要對“付款單”上每一行對應(yīng)的發(fā)票進行測試，抽樣單元過于寬泛（審計缺乏效率）。第四章 審計抽樣一、審計抽樣基本原理（PPS抽樣）絕對客觀題準(zhǔn)備（難出大題）審計抽樣與審計程序的對應(yīng)性（不適合審計抽樣的審計程序）①、風(fēng)險評估中“控制測試”涉及“審計抽樣”，了解程序不涉及審計抽樣②、涉及審計抽樣的“控制測試”（還要求控制留下軌跡，無軌跡不抽樣）③、實質(zhì)性程序中“細節(jié)測試”一般都可以使用“審計抽樣”④、實質(zhì)性程序中“分析程序”（存貨估價）一般不涉及“審計抽樣”抽樣風(fēng)險PK非抽樣風(fēng)險（均影響審計風(fēng)險，區(qū)分控制測試、細節(jié)測試）（1）、2類風(fēng)險，均通過影響“錯報風(fēng)險評估”“檢查風(fēng)險