【正文】 二，處置投資（減資）。初始購買日兩個時點的公允價值變動在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計入資本公積—其他資本公積。除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積—其他資本公積。新增點上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額－原投資點上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（二者按原持股比例計算）的差額。＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，差額記當(dāng)期營業(yè)外收入。注意：按照原持股比例計算。沒談到公允價值。長投減值在二個準(zhǔn)則里規(guī)范，第13種在《資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是賬面價值和可收回金額的比較。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）補(bǔ)充：除了實現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動之外，以下4種業(yè)務(wù)也會導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動：①權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動；②以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)；　　③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量；④可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、重分類或可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額。以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反的順序處理。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可分錄：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（不是投資收益）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利四、超額虧 損的確認(rèn) 被投資單位發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)處理順序如下：1. 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，注意，通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，“成本”科目不能動，是投資點上的事。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。會計分錄：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報表的：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 投資收益應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤，實質(zhì)是以被投資方在投資日的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計算。（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整注意：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。則：借：長期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。企業(yè)合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。多的部份是商譽(yù)，已體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。會計處理：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。提示：一項投資進(jìn)行初始計量的時候先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法后續(xù)計量。被投資單位所有者權(quán)益減少，就調(diào)減。，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。成本法概述核算成本法：是指投資按成本計價的方法。合并以外方式取得的：1）即有成本法，又有權(quán)益法：不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的，后續(xù)，按成本法核算。注意：企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等于權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。如果是交易性金融資產(chǎn)、或長期股權(quán)投資也似同這個處理。2. 投資為存貨的，按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，按正常的銷售處理。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。在吸收合并的情況下，上述差額，應(yīng)計入購買方的合并當(dāng)期的個別利潤表?！　、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理　?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。如A公司一次取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實施控制。同一控制下的企業(yè)合并不可以叫購買方，被購買方，這不屬于購買法的理論。非同一控制下的企業(yè)合并，合并前，合并方和被合并方不屬于同一集團(tuán)，這種情況叫購買法。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。（4）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：【新】（1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。分錄如下：借：管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)，傭金等不構(gòu)成管理費(fèi)用，計入資本公積（資本溢價或股本溢價）分錄如下：借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款 發(fā)生債務(wù)性證券取得的，記應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。進(jìn)行投資付出的對價，與長期股權(quán)投資入賬價值不一致的，不確認(rèn)損益，不要因為企業(yè)合并影響了損益，差額應(yīng)調(diào)整資本公積，如果影響損益，那這個集團(tuán)就可以以這樣的方式調(diào)節(jié)利潤了。也不能是付出對價的賬面價值，這個沒什么意義，進(jìn)行這種投資，是在被投資單位所有者權(quán)益里面享有的份額。管理當(dāng)局為了集團(tuán)整體的利益，如投資本來應(yīng)該付出去2億，但最終付了5000萬。同一控制（不具有交易本質(zhì)，為資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；對價往往不公允）原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。就在金融資產(chǎn)里核算：如果短期內(nèi)賺差價的，作為交易性金融資產(chǎn)。投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。2）投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：①任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日常活動進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。 對合營企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資?？刂?持股過半+非常手段 非常手段，即投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)。母子公司關(guān)系：①二者之間必須有投資關(guān)系；②二者之間必須有控制關(guān)系。借：管理費(fèi)用（正常損耗）　　其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）　　營業(yè)外支出——非常損失　　貸：待處理財產(chǎn)損益　【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。五，存貨盤虧或毀損的處理屬于非正常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費(fèi)用。3．應(yīng)在原計提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。期初總的存貨賬面余額）當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額　?。?）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品　?。?）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖（二）轉(zhuǎn)回1．在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。四，存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)回（一） 結(jié)轉(zhuǎn)1. 單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。（二）會計分錄　?。?）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　?。?）反沖時：反之即可（三）一般是按單個計提，對于數(shù)量多，單價低的可以按類別計提注意：如果同一類存貨，一部分有合同價，別一部份無合同價，應(yīng)分別確定可變現(xiàn)凈值，并對相應(yīng)的成本作比較，再分別確定是否計提存貨跌價準(zhǔn)備，不能加在一起，要分別核算。三，計量的方法一，估計售價的確定1．有合同的，合同數(shù)量內(nèi)按合同價，超過合同數(shù)量的按一般市場價2．無合同的，按一般市場價二，材料存貨的期末計量1．若材料直接出售的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計量，可變現(xiàn)凈值=材料估計售價材料出售估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金2．若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的A，產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，材料按成本計量B，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本產(chǎn)品出售估計的銷售費(fèi)用和相當(dāng)稅金注意：不可用材料的估計售價三，計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法（一）發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：　　，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；　　；　　，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；　　，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；　　。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計，應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益，成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計。　　計劃成本法與實際成本法的區(qū)別　?。?）科目不同　　材料采購——在途物資　?。?）原材料的入賬價值不同　　計劃成本法下原材料的入賬價值：　　計劃成本＝實際數(shù)量計劃單價　　實際成本法下原材料的入賬價值：　　實際成本＝采購成本≠實際數(shù)量實際單價二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對已售的存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示。　　計劃成本＝實際數(shù)量計劃單價　　“材料成本差異”科目　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。　　設(shè)置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本。2008年8月20日，收