【正文】 正有了他們，單調(diào)的生活才變得豐富多彩，陰冷的宿舍才有了家的溫暖！最后，要感謝我家人對(duì)我的理解和支持！。和你們共同學(xué)習(xí)和生活的日子，將是我終生難忘的記憶。在開(kāi)題報(bào)告和預(yù)答辯過(guò)程中，他們都對(duì)本篇論文的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都提出了寶貴修改意見(jiàn)。他們?cè)谖已芯可鷮W(xué)習(xí)期間都給予無(wú)私的教導(dǎo)和幫助。老師的經(jīng)常教育我們“要有現(xiàn)代人的思維、國(guó)際化的視眼和野蠻人的身體”，我也一直朝這方面努力。在山上，在西湖邊，他和我們暢談學(xué)習(xí)、人生，用他的親身經(jīng)歷教導(dǎo)我們。而且生活上，王老師也處處關(guān)心我。對(duì)我所做的文章，他也從百忙之中抽時(shí)間進(jìn)行修改，仔細(xì)審核數(shù)據(jù)，幫助我分析文章中存在的問(wèn)題和缺陷。在上學(xué)期間，他一直在不斷鼓勵(lì)和督促我進(jìn)步。這四年多的學(xué)習(xí)和生活雖短暫卻很充實(shí)。 Kottkamp,. Reflective practice for educators: Improving Schooling through Professional development. Corwin Press. 8 致謝 日月如梭大學(xué)生活即將結(jié)束。 Sharma, . Teaching and learning in college classroom: A review of the research literature (2nd Ed). Ann Arbor: University of Michigan.36 Ornstein,. Strategies for effective teaching (2nd Ed). Madison: Brown amp。 SardoBrown, D. (2011). Educational psychology. Wadsworth.34 Mccown, R. R. amp。 Zimmerman, Social origins of selfregulatory petence. Educational psychologist, (4),195208.32 Shih,S. amp。 Lewis, Educational Psychology (1st Ed). New York: Macmillan Publishing Co,. Inc amp。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2012年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集[C]。2012年25 劉永麗。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下高職會(huì)計(jì)專業(yè)能力培養(yǎng)創(chuàng)新研究[A]。當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論（第2卷第1期）[C]。紀(jì)念會(huì)計(jì)改革與開(kāi)放30年暨上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立30周年專輯[C]。紀(jì)念會(huì)計(jì)改革與開(kāi)放30年暨上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立30周年專輯[C]。2012年21 喬元芳。改革開(kāi)放三十年中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程[A]。2012年20 陳文浩。中國(guó)會(huì)計(jì)信息化30年回顧——上海工作綜述[A]。2012年19 胡仁昱。在改革開(kāi)放中茁壯成長(zhǎng) 闊步前進(jìn)——上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建與發(fā)展的回顧[A]。紀(jì)念會(huì)計(jì)改革與開(kāi)放30年暨上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立30周年專輯[C]。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)。2011年16 李煥英。基于ERP原理的中小制造企業(yè)成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)之研究[D]。遼寧工程技術(shù)大學(xué)。2011年14 潘洋洋。作業(yè)成本法的應(yīng)用與實(shí)踐[D]。西華大學(xué)。2002年12 陸剛?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)研究[D]。浙江大學(xué)。2011年10 徐旭東。執(zhí)政條件下黨群關(guān)系研究[D]。中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)。2005年8 吳克亮?；诘V井生產(chǎn)的煤炭企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[D]。河海大學(xué)。2005年6 錢英。基于ABCM的企業(yè)成本管理集成系統(tǒng)研究[D]。廈門大學(xué)。2011年4 葉清輝。集成化供應(yīng)鏈成本管理理論與方法研究[D]。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)。2011年2 萬(wàn)壽義。面向現(xiàn)代集成制造的成本管理模式研究[D]。本文通過(guò)對(duì)目前無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)會(huì)計(jì)中的幾個(gè)代表性問(wèn)題進(jìn)行分析, 從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)基本概念、特點(diǎn)和性質(zhì)的認(rèn)識(shí), 無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的成因分析以及無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，到無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定, 以至披露形式的選擇等方面進(jìn)行反思, 得出目前的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)會(huì)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷, 并因此未能提供具有足夠質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的結(jié)論。所謂外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)成本與被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，然而其中只有一部分是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)，還有相當(dāng)大的一部分內(nèi)容會(huì)受其他因素的影響，而偏離無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的本質(zhì)及特征。第三步，待條件完全成熟，將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)在企業(yè)會(huì)計(jì)表內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，披露全面鋪開(kāi)。整理提供自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的價(jià)值計(jì)量采用超額收益折現(xiàn)法，由企業(yè)逐年自行計(jì)算，并在年審時(shí)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定。 當(dāng)前,在企業(yè)的合并中出現(xiàn)如此巨大的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)價(jià)值,不可能只是產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)、改組或合并之時(shí),至少該企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)早已產(chǎn)生。在這個(gè)意義上，無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)與留存收益一樣，都是股東原始資本上的增值，自然應(yīng)屬于股東。與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益是應(yīng)屬于物質(zhì)資本投入者——股東，還是無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的創(chuàng)造者——經(jīng)營(yíng)管理者、普通員工，有待進(jìn)一步探究。那么，假如我們可確定，與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（未來(lái)超額利潤(rùn)的不確定性）和報(bào)酬（未來(lái)超額利潤(rùn)）已屬于本企業(yè)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)就可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上了。然而過(guò)分強(qiáng)調(diào)可靠性，必然以犧牲相關(guān)性為代價(jià)，特別是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始意識(shí)到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對(duì)決策有用的重要信息拒于會(huì)計(jì)核算的門檻之外的做法已是不合時(shí)宜了。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的四條基本原則，即包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。這樣就可較全面地報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的各類信息，不再回于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架之中，從而更好地適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。也就是說(shuō)，像自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)這種不能完全符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，卻與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策密切相關(guān)的信息，將在一定的財(cái)務(wù)報(bào)告層次中披露出來(lái)，以供讀者使用。國(guó)際準(zhǔn)則認(rèn)為負(fù)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的攤銷期的確定同無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)攤銷期的確定的方法基本相同,因?yàn)橛绊懚叩囊蛩厥且粯拥?。三是非?jīng)濟(jì)的原因,比如傳統(tǒng)文化的影響,因?yàn)橹袊?guó)人崇尚圓滿的“十”。二是因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)制度規(guī)定的10 年攤銷期限多見(jiàn),便于簡(jiǎn)化對(duì)比。不同國(guó)家與地區(qū)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的攤銷期限規(guī)定也不盡相同,比如美國(guó)為40 年,歐共體為5 年。合同與法律都沒(méi)有規(guī)定期限的,攤銷期限不超過(guò)10 年。就攤銷期而言,我國(guó)新的制度確定了無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的選擇:合同與法律只有一方規(guī)定了期限的,以規(guī)定期為準(zhǔn)。我國(guó)更傾向于方法二?？梢?jiàn)方法二是經(jīng)過(guò)層層抵減,即使有遞延收益也是有限的。方法一見(jiàn)名知義,不需多言。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)《企業(yè)合并會(huì)計(jì)》25 條規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)“既可作遞延收益處理分期確定為收益,也可按照有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例,購(gòu)入的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)折舊的非貨幣性資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?fù)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的出現(xiàn)主要是以下三個(gè)因素單獨(dú)或合并作用的結(jié)果: 第一,被購(gòu)并企業(yè)認(rèn)為整體出售資產(chǎn)不劃算,也可以拆零出售資產(chǎn),但拆零出售往往造成出售相關(guān)成本過(guò)大,及時(shí)間過(guò)長(zhǎng),只好選擇整體出售資產(chǎn)；第二,購(gòu)并企業(yè)有較高的利潤(rùn)率,被購(gòu)并企業(yè)預(yù)算合算； 第三,當(dāng)被購(gòu)并企業(yè)處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期,交易談判處于不利地位。我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)要有提減值準(zhǔn)備,而無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)這種不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的核算被排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外,且我國(guó)目前沒(méi)有獨(dú)立的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)列于合并報(bào)表之中,也就沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提的問(wèn)題。 無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)從經(jīng)濟(jì)實(shí)際來(lái)看,在未來(lái)的攤銷期可能增值,也可能減值。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推介了方法一和方法二,方法三則排除在外。這種處理使資本交易產(chǎn)生的損失繞過(guò)了損益表,顯得穩(wěn)健有余。 二是直接沖銷法。 無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)價(jià)值的后續(xù)處理有三種方法: 一是分期攤銷法。該準(zhǔn)則的作法可能主要是考慮到直接計(jì)量法缺少可驗(yàn)證性,且有難以操作的不足。從理論上講,似乎直接計(jì)量法應(yīng)對(duì)應(yīng)于“超額利潤(rùn)”觀,間接計(jì)量法應(yīng)對(duì)應(yīng)于“差額”觀。 由于股權(quán)集合法(權(quán)益入股法) 和單純的比例合并法都不產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù),而我國(guó)現(xiàn)行采用的是購(gòu)買法之母公司觀進(jìn)行合并報(bào)表的編制,所以只確認(rèn)屬于母公司按持股比例計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù),屬于子公司的少數(shù)股東部分的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)不確認(rèn),因此上述公式中要乘以持股比例。 無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的計(jì)量方法也有兩種,在直接計(jì)量法下,無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)= 超額利潤(rùn)的折現(xiàn)值= (預(yù)期投資報(bào)酬 正常投資報(bào)酬)按正常投資報(bào)酬率計(jì)算的年金現(xiàn)值系數(shù),其中,預(yù)期投資報(bào)酬= 可具體辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值預(yù)期投資報(bào)酬率,正常投資報(bào)酬= 可具體辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值同行業(yè)平均利潤(rùn)率。既然沒(méi)有從“合并價(jià)差”中剝離出無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù),無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)也就沒(méi)有對(duì)應(yīng)的核算內(nèi)容,這就是無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)的名不符實(shí)。 (2) 按持股比例計(jì)算的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額。我國(guó)2010 年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》把企業(yè)合并中的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)歸入“合并價(jià)差”項(xiàng)目中。 4我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題 雖然我國(guó)有關(guān)準(zhǔn)則已把無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)列為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),但介于無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)不可辨認(rèn)的特殊性,具體核算時(shí)則將之排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定之外。 （3） 我國(guó)在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定,購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)先對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核。國(guó)際財(cái)