【正文】 其次，要感謝經(jīng)濟(jì)學(xué)院的教授。 Roop, P. Educational psychology and classroom practice: A Partnership (1st Ed). Boston: Allyn And 35 Mckeachie, W. H., Pintrch, P. R., Lin, YiGuang., Smith, D. A. amp。2012年22 上海市會計學(xué)會2002年以來重點課題名稱[A]。2011年17 紀(jì)念會計改革開放30年征文活動情況[A]。中南大學(xué)。我國企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究[D]。7 參考文獻(xiàn)1 張明明。為此，國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的第48號征求意見稿提出了新的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——與資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已全部轉(zhuǎn)移給了本企業(yè)。 無形資產(chǎn)商譽(yù)(正無形資產(chǎn)商譽(yù)) 既然歸屬于無形資產(chǎn),也可照此執(zhí)行。增值的確認(rèn)有悖于穩(wěn)健性原則,但只確認(rèn)減值,則又缺少可比性。在間接計量法下,無形資產(chǎn)商譽(yù)= 購并價 被購并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值持股比例。因為準(zhǔn)則要求首先將負(fù)無形資產(chǎn)商譽(yù)按比例沖減長期非貨幣性資產(chǎn)價值，剩余金額再確認(rèn)為當(dāng)期的非常利得，而不需像以前那樣計入遞延收益進(jìn)行分期攤銷。確認(rèn)無形資產(chǎn)商譽(yù)都是肯定其正確的、積極的、有利的屬性,根本不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)面的情況。 （3）被購并企業(yè)的資產(chǎn)具有專有性。對于正無形資產(chǎn)商譽(yù)，新準(zhǔn)則規(guī)定要單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)。它只有在企業(yè)整體出售成交，或整體合并成功后，價值才能真正體現(xiàn) 企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，除企業(yè)合并外，無形資產(chǎn)商譽(yù)不得作價入賬。盡管早期人們對無形資產(chǎn)商譽(yù)的會計處理帶有一些無可奈何的意味，但無形資產(chǎn)商譽(yù)概念的產(chǎn)生，在會計發(fā)展史上可以說是一場革命。（5）收購企業(yè)由于計量收購報價的錯誤而多計量的金額。它是企業(yè)收益水平與按社會平均收益率計算的差額的資本化價格。外購無形資產(chǎn)商譽(yù)是指并購成本超過被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。我國無形資產(chǎn)會計核算問題及對策_(dá)_以無形資產(chǎn)商譽(yù)的會計確認(rèn)為為例我國無形資產(chǎn)會計核算問題及對策 以無形資產(chǎn)商譽(yù)的會計確認(rèn)為為例 摘要 無形資產(chǎn)會計核算中有待進(jìn)一步完善的問題《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、轉(zhuǎn)讓以及減值準(zhǔn)備的會計處理作了明確而又具體的規(guī)定。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等能夠?qū)ο蠡?；同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配。人們通常是采用資本化率把企業(yè)超額收益還原求得無形資產(chǎn)商譽(yù)價格的，而資本化率實際上又是投資（投入資本）報酬率，企業(yè)超額收益經(jīng)過還原所得的就是創(chuàng)造這種超額收益的資本額。盡管在所有現(xiàn)金交易中的收購價格不會出現(xiàn)計量錯誤，但如果是涉及到股票交換的交易，則很難說不會出現(xiàn)計量錯誤。因為無形資產(chǎn)商譽(yù)概念在會計上取得合法身份后，其他的無形經(jīng)濟(jì)要素如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等等也相繼得到了合法認(rèn)可，人們的認(rèn)識由量變達(dá)到質(zhì)變，于是無形資產(chǎn)的概念也應(yīng)運而生。無形資產(chǎn)商譽(yù)是由企業(yè)享有的而且不可分離的權(quán)利。結(jié)合第2號準(zhǔn)則的要求，在確認(rèn)無形資產(chǎn)商譽(yù)的同時還應(yīng)對按合并成本所確定的長期股權(quán)投資初始投資成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的許多資產(chǎn)，特別準(zhǔn)確。因此,企業(yè)可能存在無形資產(chǎn)商譽(yù),而不可能存在負(fù)無形資產(chǎn)商譽(yù)。這就有助于避免高估資產(chǎn)、虛計負(fù)債和由于后續(xù)各期收益夸大所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)加重等問題，而且還可避免分期攤銷處理過程中的隨意性。 由于股權(quán)集合法(權(quán)益入股法) 和單純的比例合并法都不產(chǎn)生無形資產(chǎn)商譽(yù),而我國現(xiàn)行采用的是購買法之母公司觀進(jìn)行合并報表的編制,所以只確認(rèn)屬于母公司按持股比例計算的無形資產(chǎn)商譽(yù),屬于子公司的少數(shù)股東部分的無形資產(chǎn)商譽(yù)不確認(rèn),因此上述公式中要乘以持股比例。我國的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)要有提減值準(zhǔn)備,而無形資產(chǎn)商譽(yù)這種不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的核算被排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外,且我國目前沒有獨立的無形資產(chǎn)商譽(yù)列于合并報表之中,也就沒有無形資產(chǎn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備計提的問題。不同國家與地區(qū)對無形資產(chǎn)商譽(yù)的攤銷期限規(guī)定也不盡相同,比如美國為40 年,歐共體為5 年。那么，假如我們可確定，與自創(chuàng)無形資產(chǎn)商譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險（未來超額利潤的不確定性）和報酬（未來超額利潤）已屬于本企業(yè)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)商譽(yù)就可確認(rèn)為一項資產(chǎn)并反映在財務(wù)報表上了。面向現(xiàn)代集成制造的成本管理模式研究[D]。河海大學(xué)。2002年12 陸剛。紀(jì)念會計改革與開放30年暨上海市會計學(xué)會成立30周年專輯[C]。紀(jì)念會計改革與開放30年暨上海市會計學(xué)會成立30周年專輯[C]。 Sharma, . Teaching and learning in college classroom: A review of the research literature (2nd Ed). Ann Arbor: University of Michigan.36 Ornstein,. Strategies for effective teaching (2nd Ed). Madison: Brown amp。他們在我研究生學(xué)習(xí)期間都給予無私的教導(dǎo)和幫助。老師的經(jīng)常教育我們“要有現(xiàn)代人的思維、國際化的視眼和野蠻人的身體”，我也一直朝這方面努力。 SardoBrown, D. (2011). Educational psychology. Wadsworth.34 Mccown, R. R. amp。紀(jì)念會計改革與開放30年暨上海市會計學(xué)會成立30周年專輯[C]。西南財經(jīng)大學(xué)?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)研究[D]。2005年6 錢英。本文通過對目前無形資產(chǎn)商譽(yù)會計中的幾個代表性問題進(jìn)行分析, 從對無形資產(chǎn)商譽(yù)基本概念、特點和性質(zhì)的認(rèn)識, 無形資產(chǎn)商譽(yù)的成因分析以及無形資產(chǎn)商譽(yù)會計研究的現(xiàn)狀，到無形資產(chǎn)商譽(yù)會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)的確定, 以至披露形式的選擇等方面進(jìn)行反思, 得出目前的無形資產(chǎn)商譽(yù)會計存在嚴(yán)重缺陷, 并因此未能提供具有足夠質(zhì)量的會計信息的結(jié)論。然而過分強(qiáng)調(diào)可靠性，必然以犧牲相關(guān)性為代價，特別是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，會計學(xué)界開始意識到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對決策有用的重要信息拒于會計核算的門檻之外的做法已是不合時宜了。合同與法律都沒有規(guī)定期限的,攤銷期限不超過10 年。 無形資產(chǎn)商譽(yù)從經(jīng)濟(jì)實際來看,在未來的攤銷期可能增值,也可能減值。 無形資產(chǎn)商譽(yù)的計量方法也有兩種,在直接計量法下,無形資產(chǎn)商譽(yù)= 超額利潤的折現(xiàn)值= (預(yù)期投資報酬 正常投資報酬)按正常投資報酬率計算的年金現(xiàn)值系數(shù),其中,預(yù)期投資報酬= 可具體辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值預(yù)期投資報酬率,正常投資報酬= 可具體辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值同行業(yè)平均利潤率。 上述處理方法遵循了客觀性和謹(jǐn)慎性原則。無形資產(chǎn)商譽(yù)的本質(zhì)是帶來超額收益的能力。為了節(jié)省逐項出售凈資產(chǎn)導(dǎo)致的高昂的交易費用，被購并方所有者會通過承受一定收購價格上的損失，整體出售凈資產(chǎn)。　　也就是說，新準(zhǔn)則對于正無形資產(chǎn)商譽(yù)和負(fù)無形資產(chǎn)商譽(yù)采取了不同的處理方式。 附性指無形資產(chǎn)商譽(yù)在無形資產(chǎn)中屬于不可確定的指無形資產(chǎn)，它不能離開企業(yè)而單獨存在，單獨出售。2 本文相關(guān)理論概述 無形資產(chǎn)商譽(yù)的概念最早出現(xiàn)在19世紀(jì)晚期，開始出現(xiàn)在企業(yè)會計賬簿上的無形資產(chǎn)商譽(yù)，反映的并不是業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系或?qū)е鲁~利潤的一切因素，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易過程中實際交易價格與企業(yè)賬面價值之間的差額。（4）收購企業(yè)與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允市價。它之所以作為一項資產(chǎn)具有價值，正是因為它的這種效益性特征。有關(guān)無形資產(chǎn)商譽(yù)會計處理的一切問題都是由無形資產(chǎn)商譽(yù)的確認(rèn)引起的，無形資產(chǎn)商譽(yù)歷來被分為自創(chuàng)無形資產(chǎn)商譽(yù)與外購無形資產(chǎn)商譽(yù)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)商譽(yù)不予確認(rèn)，確認(rèn)并予以計量的是外購無形資產(chǎn)商譽(yù)。這些規(guī)定在無形資產(chǎn)中所占比重較小,在企業(yè)經(jīng)營活動中所起作用不夠顯著的情況下是可行的。研發(fā)支出無法明確分配的，就說明不能滿足這一條件要求，就不能資本化，就應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。所以，應(yīng)把無形資產(chǎn)商譽(yù)的價格看作為資本化價格。（6）收購企業(yè)多支付或少支付的金額。 無形資產(chǎn)商譽(yù)是指企業(yè)在一定條件下，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。企業(yè)的無形資產(chǎn)商譽(yù)是社會或他人包括同業(yè)競爭者基于對其生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)方面品質(zhì)的總體評價，而這種評價是通過經(jīng)營者日常的市場交易行為與競爭活動逐漸形成的，是外界對企業(yè)的信用與名譽(yù)狀況的客觀認(rèn)同。對負(fù)無形資產(chǎn)商譽(yù)沒有采用遞延收益的方式分期計入損益，而是在合并當(dāng)期一次性計入損益。上面推理中提到凈資產(chǎn)的公允價值時，均假定其等于可變現(xiàn)值。 從被購買方的角度看,當(dāng)預(yù)期企業(yè)整體的售價低于資產(chǎn)分拆出售的價格時,被購買方會尋求分拆出售資產(chǎn)。 （2）IASB的相關(guān)規(guī)定，目前雖然只有美國采用上述方法，但I(xiàn)ASB也逐漸傾向選擇該方法對購并中產(chǎn)生的負(fù)無形資產(chǎn)商譽(yù)進(jìn)行會計處理。該法沒有將被購并企業(yè)的優(yōu)勢直接量化,而是通過求差的方式算出的,因而叫間接計量法。 購并企業(yè)的購買價小于按持股比例計算的被購并企業(yè)的公允價值的差額即為負(fù)無形資產(chǎn)商譽(yù)。我國的10 年攤銷期限的規(guī)定,論者認(rèn)為可能由這樣一些原因促成:一是我國原外商投資企業(yè)會計把無形資產(chǎn)商譽(yù)的攤銷期限定為10 年,便于銜接。自創(chuàng)無形資