稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素探討(參考版)
2025-07-01 16:22本頁面
【正文】 18 / 18。沒收非法所得顯然不具有懲罰性，故不應(yīng)當(dāng)將其納入行政處罰的范圍?？梢?，“沒收非法所得”是法律將稅務(wù)行政管理相對(duì)人的非法行為恢復(fù)到“非法行為”前的一種手段，使非法行為人由于非法行為獲得的利益歸于零。筆者認(rèn)為，沒收非法所得不能等同于沒收違法所得，理由是：“非法”與“違法”是兩個(gè)不同的概念，“違法”范圍廣泛，除了違反法定義務(wù)外，當(dāng)法律規(guī)定了法律主體可以享有某種權(quán)利和實(shí)施某種措施，但在實(shí)施過程中違反了法律的規(guī)定的也可叫違法，而“非法”是指法律沒有規(guī)定主體可以享有某種權(quán)利某種措施，而享有了該權(quán)利和實(shí)施了該措施。所以，與其說通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境是一種行政處罰，倒不如說是一種行政強(qiáng)制措施更恰當(dāng)。退一步講，就算工商部門接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的提請(qǐng)，作出了吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰決定，那也只能算是工商部門作出的工商行政處罰決定，而不是稅務(wù)行政處罰決定。筆者贊同第二種觀點(diǎn)。正確做法應(yīng)該將取消增值稅一般納稅人資格證等限制納稅人資格行為列入《復(fù)議規(guī)則》第八條第（五）項(xiàng)中，與罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)并列為稅務(wù)行政處罰種類。為何該規(guī)則將停止出口退稅權(quán)列為稅務(wù)行政處罰，不將與其性質(zhì)完全相同的停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、取消增值稅一般納稅人資格證列為行政處罰呢？這著實(shí)令人費(fèi)解。取消增值稅一般納稅人資格證、停止使用、不予出售增值稅專用發(fā)票、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是剝奪了納稅人某一方面的資格和能力，根據(jù)行為罰的內(nèi)涵，上述具體行政行為應(yīng)該屬于稅務(wù)行政處罰范疇。行為罰的基礎(chǔ)是行政管理相對(duì)人擁有某種法定的資格或能力，該資格或者能力是行為人活動(dòng)的依據(jù)或保障，受到法律的保護(hù)。3．取消增值稅一般納稅人資格證、停止使用、不予出售增值稅專用發(fā)票、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)是否屬于行政處罰？筆者認(rèn)為，上述具體行政行為屬于稅務(wù)行政處罰中的行為罰。如果責(zé)令限期改正是一種行政處罰，就可能導(dǎo)致納稅人的同一個(gè)違法行為，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)二種輕重不同的行政處罰：責(zé)令限期改正和罰款，其結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致有悖于行政處罰的“過罰相當(dāng)”和“一事不二罰”（非我國的“一事不二罰款”）原則。這表明，對(duì)任何違法行為，行政機(jī)關(guān)在實(shí)施處罰時(shí)，均應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正，可見，“責(zé)令限期改正”只是行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)違法行為后進(jìn)行處罰前必經(jīng)的一種行政前置處理程序。理由如下：第一，《行政處罰法》在列舉處罰種類時(shí)沒有將“責(zé)令限期改正”這種處罰種類單列，如果將其歸屬于“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”的話，由于“責(zé)令限期改正”大量存在于各類行政法律法規(guī)中，行政處罰法的立法目的就是對(duì)行政機(jī)關(guān)處罰行為的規(guī)范，如果“責(zé)令限期改正”屬于行政處罰，則《行政處罰法》完全應(yīng)該將這種經(jīng)常性的高頻率行政處罰單列為處罰種類之一。由此看來，似乎將責(zé)令限其改正歸于申誡罰是順理成章的事情。很多人認(rèn)為，責(zé)令限期改正和警告一樣，屬于行政處罰的申誡罰。所以從稅務(wù)行政處罰權(quán)設(shè)定的合法性來說，自1996年10月1日《行政處罰法》施行以來至2001年5月1日新稅收征管法實(shí)施這段期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的停止出口退稅行政處罰是沒有法律依據(jù)的，是違法的。根據(jù)《行政處罰法》行政處罰種類設(shè)定權(quán)限規(guī)定，國家稅務(wù)總局規(guī)章設(shè)定行政處罰權(quán)只限于警告和一定數(shù)量的罰款。但稅務(wù)行政處罰是否僅限于這三種？下面筆者作進(jìn)一步探討。但因?yàn)槎悇?wù)行政行為的特殊性，其種類不可能將行政處罰規(guī)定的種類全部囊括，例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)稅務(wù)管理相對(duì)人作出行政拘留、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的處罰決定。（四）稅務(wù)行政處罰種類根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，行政處罰種類為：（一）警告；（二）罰款；（三）沒收違法所得，沒收非法財(cái)物；（四）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（六）行政拘留；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。這里的“拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的行為”是一種特殊的稅務(wù)行政違法行為。 3．違反稅務(wù)檢查的行為主要包括：不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的行為；銀行及其他金融機(jī)構(gòu)違反協(xié)助檢查義務(wù)的行為等。1．違反稅務(wù)管理的行為主要包括：未按照規(guī)定辦理、變更、注銷稅務(wù)登記的行為；未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的行為；未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證的行為；未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的行為；未按照規(guī)定將全部銀行帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的行為；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)常的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)常的納稅人的帳戶帳號(hào)的行為；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者擅自改動(dòng)稅控裝置的行為；非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的行為，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的行為；虛假申報(bào)或不申報(bào)行為；違反發(fā)票管理規(guī)定的行為等。但有一種特殊情況是，納稅人構(gòu)成了偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅犯罪的，但依法免于刑事制裁，根據(jù)刑法有關(guān)規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施行政處罰。（三）稅務(wù)行政違法行為一般說
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