【正文】 賣出價(jià)值的計(jì)量主體從持有資產(chǎn)或負(fù)有負(fù)債的參與者的角度看，在交易日假定一項(xiàng)交易是為了賣出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債。2）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 157 號(hào)的定義指明了市場(chǎng)參與者，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的定義中說(shuō)的是在一系列正常交易中理性的、有意愿的參與方。 ”通過(guò)比較，在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義通常為：“理性的、有交易意向的參與者在一系列正常交易中愿意交換資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格（與準(zhǔn)則原文在表達(dá)上略有不同） 。由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 157 號(hào)單一來(lái)源的指南和單一的主體，而這個(gè)主體適用于所有公允價(jià)值的計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就最初的觀點(diǎn)達(dá)成一致意見(jiàn)，那就是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 157 號(hào)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中不同指南的進(jìn)行了改進(jìn)。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)打算用公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目對(duì)于目前沒(méi)有定義的項(xiàng)目編寫(xiě)指南。此項(xiàng)規(guī)定一點(diǎn)也不會(huì)改變指南中的相關(guān)部分。此外，一些準(zhǔn)則包含了計(jì)量的可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。這些指南會(huì)導(dǎo)致盡管它在公允價(jià)值的計(jì)量客體上并不是前后一致，但在這些客體的計(jì)量上仍被視為公允價(jià)值計(jì)量。這些修改意見(jiàn)在第 2 號(hào)準(zhǔn)則中做了進(jìn)一步的討論，這可能會(huì)使公允價(jià)值在某些標(biāo)準(zhǔn)下的計(jì)量和在準(zhǔn)則要求下進(jìn)行的解釋和應(yīng)用都做出調(diào)整。此外，項(xiàng)目的目標(biāo)在于重新編寫(xiě)、明晰、簡(jiǎn)化在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用的現(xiàn)有指南。一個(gè)簡(jiǎn)明的公允價(jià)值的定義和一個(gè)適用于所有公允價(jià)值計(jì)量的前后一致的指南將會(huì)更清晰地表達(dá)公允價(jià)值的對(duì)象并且消除公眾對(duì)于通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則傳播的指南方面的顧慮。然而，指南在公允價(jià)值方面的要求通常被準(zhǔn)則稀釋了，并且準(zhǔn)則在這方面的說(shuō)明也并不是前后一致的。這篇討論意見(jiàn)是關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的。因?yàn)橐庖?jiàn)范圍和意圖的不同，它不在此論文中討論。意見(jiàn)是不斷更新的概念框架項(xiàng)目的一部分。希望你們今后的生活會(huì)更好！參考文獻(xiàn)[1][J].中國(guó)商貿(mào)：2022，(35)：103107.[2]李文，[Z].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì) 2022 年年會(huì)暨第二十四次理論研討會(huì)，中國(guó)黑龍江哈爾濱，2022.[3][D].杭州：浙江工業(yè)大學(xué)，2022.[4]曹慧，朱俊瑩，[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)：2022，(1)：179～181.[5][J].經(jīng)濟(jì)師：2022，(4)：216～217.[6]汪永蘭，[J].商業(yè)會(huì)計(jì)：2022，(33)：51～53.[7][D].合肥：合肥工業(yè)大學(xué)物流工程專業(yè)，2022.[8][D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)，2022.[9][J].物流經(jīng)濟(jì)：2022,31，(4)：37～38.[10][D].成都：西華大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)：2022.[11][D].秦皇島：燕山大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理科學(xué)與工程專業(yè)，2022.[12][D].天津：天津大學(xué)管理學(xué)院物流工程專業(yè)，2022.[13][J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)：2022，(5)：75～75.[14][D].上海：上海海事大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，2022.[15]Anthony H. Zacharski, Alan Rosenblat, Erin Wagner, Adam Statement on Fair Value Measurements [J].Investment Complisnce , 2022,Volume:8 Issue:1附錄 A：外文文獻(xiàn)譯文公允價(jià)值計(jì)量在 2022 年 11 月，國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為注解準(zhǔn)則發(fā)表了一個(gè)討論意見(jiàn),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值的初始確認(rèn)和計(jì)量，由加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的全體職員編寫(xiě)。指導(dǎo)老師治學(xué)態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識(shí)淵博，平易近人，在對(duì)我的論文進(jìn)行指導(dǎo)時(shí)，認(rèn)真負(fù)責(zé)，這些都給我留下深刻的印象，同時(shí)也在激勵(lì)著我，在以后的工作中也要保持同樣的態(tài)度。致 謝畢業(yè)論文已經(jīng)如期完成，在寫(xiě)作的過(guò)程中，從遇到問(wèn)題到解決問(wèn)題，接受了許多的幫助與關(guān)心，在此我要表達(dá)我最真摯的謝意。建立庫(kù)存成本的會(huì)計(jì)核算體系，首先引起企業(yè)管理層對(duì)庫(kù)存成本的重視，并且給企業(yè)提供完整的庫(kù)存信息。庫(kù)存成本的核算最終要為企業(yè)內(nèi)部決策所用，庫(kù)存成本會(huì)計(jì)的核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并不沖突，信息披露也主要供內(nèi)部使用。把與生產(chǎn)有關(guān)的庫(kù)存活動(dòng)分別劃分為各個(gè)作業(yè)，把生產(chǎn)過(guò)程中各作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到各個(gè)作業(yè)中去，再根據(jù)不同作業(yè)動(dòng)因分配到不同產(chǎn)品中。2）庫(kù)存成本的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)該采用作業(yè)成本法?，F(xiàn)得出以下三點(diǎn)結(jié)論：1）庫(kù)存成本的核算需要以物流成本會(huì)計(jì)為依托，建立核算體系。文章從企業(yè)庫(kù)存成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算，庫(kù)存成本信息的披露的方面進(jìn)行研究，嘗試為秋林公司建立一套庫(kù)存成本核算體系。因而報(bào)表的設(shè)計(jì)應(yīng)符合企業(yè)的實(shí)際，滿足管理層的需要。這將給秋林公司對(duì)于庫(kù)存成本的評(píng)價(jià)和進(jìn)行庫(kù)存決策提供更全面的信息。報(bào)表如表 36 所示。因而還需要一個(gè)反映作業(yè)消耗資源費(fèi)用情況的報(bào)表，與上面的庫(kù)存成本報(bào)表相結(jié)合，從反映哪個(gè)作業(yè)消耗資源費(fèi)用較高再具體到消耗的哪種資源費(fèi)用比較高的思路，不同角度的的庫(kù)存成本會(huì)計(jì)信息的披露，使秋林公司既有整體上對(duì)庫(kù)存成本的決策方向，也有具體控制資源費(fèi)用的方向。單獨(dú)考慮某一個(gè)作業(yè)成本的控制方法，會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存成本核算的片面性，某一個(gè)部門庫(kù)存成本的控制績(jī)效提高了，但有可能是以犧牲其他部門的利益為代價(jià)的。這種分析要求企業(yè)對(duì)于以前期間的庫(kù)存成本也要填列報(bào)表。在報(bào)表的左側(cè)是與庫(kù)存成本相關(guān)的物流作業(yè)，右側(cè)是產(chǎn)成品項(xiàng)目，庫(kù)存成本報(bào)表如表 35 所示。秋林公司的庫(kù)存成本在會(huì)計(jì)核算上的改進(jìn)最后需要設(shè)計(jì)庫(kù)存成本的報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露。 秋林公司庫(kù)存成本會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施庫(kù)存成本在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度下在期間費(fèi)用、生產(chǎn)成本、應(yīng)付職工薪酬等賬戶中有部分反映，例如倉(cāng)儲(chǔ)部門人員的薪資和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備的折舊費(fèi)用都會(huì)計(jì)入管理費(fèi)用。使秋林公司的庫(kù)存成本核算結(jié)果有據(jù)可查。表 33 資源憑證 Vouchers of resources cost作業(yè)中心： 年 月 日 憑證編號(hào)資源名稱 資源動(dòng)因 資源消耗費(fèi)用 計(jì)量單位 資源動(dòng)因量作業(yè)中心主管： 填制： 審核：②作業(yè)憑證設(shè)計(jì)作業(yè)憑證的作用在于記錄作業(yè)消耗資源數(shù)量的情況及產(chǎn)品消耗作業(yè)數(shù)量的情況，如表 34 所示。①資源憑證設(shè)計(jì)資源憑證記錄的是不同作業(yè)消耗的資源情況，為各作業(yè)進(jìn)行資源費(fèi)用的歸集提供原始數(shù)據(jù) [14]。3）秋林公司庫(kù)存成本的會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置是秋林公司進(jìn)行庫(kù)存成本會(huì)計(jì)計(jì)量和賬務(wù)處理的依托，因而對(duì)于憑證、賬簿的設(shè)計(jì)就顯得十分必要。完成了庫(kù)存成本的分配工作，這只完成了庫(kù)存成本核算的一部分。庫(kù)存成本的賬務(wù)處理是在雙軌制的模式下進(jìn)行的，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算制度不造成影響。其賬務(wù)處理為：借：物流成本—泥煤 —中煤 —精煤 貸：物流成本—入庫(kù)作業(yè) —出庫(kù)作業(yè) —倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè) —盤點(diǎn)作業(yè) —裝卸作業(yè) —訂單處理作業(yè) —運(yùn)輸作業(yè) —理貨作業(yè) —現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè) —對(duì)賬作業(yè) 另外秋林公司庫(kù)存活動(dòng)中發(fā)生的隱性成本應(yīng)該加以重視。訂單處理作業(yè)的賬務(wù)處理為：借：物流成本—訂單處理作業(yè)—辦公費(fèi) —職工薪資 —業(yè)務(wù)招待費(fèi) —通訊費(fèi) —設(shè)備折舊費(fèi) —設(shè)備維修費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 然后將與庫(kù)存活動(dòng)有關(guān)的物流作業(yè)的資源費(fèi)用分配至產(chǎn)品成本中去。盤點(diǎn)作業(yè)的賬務(wù)處理為：借：物流成本—盤點(diǎn)作業(yè)—職工薪資 —設(shè)備折舊費(fèi) —設(shè)備維修費(fèi) 貸：銀行存款 累計(jì)折舊 出庫(kù)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，消耗的人工費(fèi)為 元，維修費(fèi)用為 元。現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè)的賬務(wù)處理為：借：物流成本—現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè)—人工費(fèi) —設(shè)備折舊費(fèi) —設(shè)備維修費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 銀行存款 對(duì)賬作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 5389 元，主要是相關(guān)人員的薪資。理貨作業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：物流成本—理貨作業(yè)—挑揀費(fèi) —設(shè)備折舊費(fèi) 貸：銀行存款 累計(jì)折舊 入庫(kù)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用總計(jì) 元，包括了入庫(kù)作業(yè)消耗的人工費(fèi) 元，搬運(yùn)設(shè)備的折舊費(fèi) 元和維修費(fèi) 元。倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：物流成本—倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)—設(shè)備折舊費(fèi) —辦公費(fèi) —職工薪資 —人工費(fèi) —存貨保險(xiǎn)費(fèi)及稅金 —庫(kù)存損耗費(fèi) —利息費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 應(yīng)付利息 裝卸作業(yè)消耗的成本費(fèi)用 元，其中裝卸設(shè)備的折舊費(fèi)為 元，裝卸過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)為 元。運(yùn)輸作業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用為 元，其中包括了運(yùn)輸車輛消耗的燃料費(fèi)為 元，車輛發(fā)生的修理費(fèi) 元，運(yùn)輸活動(dòng)中繳納的養(yǎng)路費(fèi) 元，車隊(duì)司機(jī)以及管理人員的薪資為 元。以上計(jì)算步驟結(jié)果如表 32 所示：表 32 作業(yè)成本分配表 Table of the activitybased cost allocation 單位：元 2022 年第 1 季度產(chǎn)品項(xiàng)目作業(yè)中心 作業(yè)動(dòng)因泥煤 中煤 精煤入庫(kù)作業(yè) 入庫(kù)次數(shù) 倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè) 倉(cāng)儲(chǔ)噸數(shù) 出庫(kù)作業(yè) 出庫(kù)次數(shù) 盤點(diǎn)作業(yè) 盤點(diǎn)次數(shù) 裝卸作業(yè) 工作小時(shí) 訂單處理作業(yè) 訂單處理次數(shù) 運(yùn)輸作業(yè) 工作小時(shí) 理貨作業(yè) 工作小時(shí) 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè) 工作小時(shí) 對(duì)賬作業(yè) 對(duì)賬次數(shù) 庫(kù)存總成本 庫(kù)存單位成本 上表完成了把各個(gè)與庫(kù)存成本相關(guān)的物流作業(yè)發(fā)生的成本分配給產(chǎn)品成本的操作，也就完成了對(duì)庫(kù)存成本的計(jì)量，下一步秋林公司需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，用會(huì)計(jì)分錄的方式對(duì)庫(kù)存成本予以反映。中煤的庫(kù)存成本總計(jì) 元，單位庫(kù)存成本 元。 （消耗 34 小時(shí)）⑩對(duì)賬作業(yè)的成本分配對(duì)賬作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，共對(duì)賬 12 次，分配率的計(jì)算和成本分配過(guò)程如下：對(duì)賬作業(yè)的分配率=247。138=分配給泥煤的成本為 56= 元（消耗 56 小時(shí)）分配給中煤的成本為 44= 元（消耗 44 小時(shí)）分配給精煤的成本為 (+)= 元（消耗 38 小時(shí)）⑨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè)的成本分配現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，消耗工人工時(shí) 129 小時(shí)，分配率的計(jì)算和成本分配過(guò)程如下：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝作業(yè)的分配率=247。 （處理訂單 7 次）⑦運(yùn)輸作業(yè)的成本分配運(yùn)輸作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 ，消耗工人工時(shí) 233 小時(shí)，分配率的計(jì)算和成本分配過(guò)程如下：運(yùn)輸作業(yè)的分配率=247。257=分配給泥煤的成本為 85= 元（消耗 85 小時(shí)）分配給中煤的成本為 89= 元（消耗 89 小時(shí)）分配給精煤的成本為 (+)= 元（消耗 83 小時(shí)）⑥訂單處理作業(yè)的成本分配訂單處理作業(yè)消耗的資源費(fèi)