【正文】 　　根據(jù)上述資料，編制間接費(fèi)用分配表如下表51　　表51 工程一處間接費(fèi)用分配表　　2008年08月31日應(yīng)借科目直接人工分配率分配金額工程施工——甲工程——乙工程　　429 350484 750　221 545250 380合計(jì)914 100*　471 925　　*，所以乙工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用需要用減法求得，即471 925－221 545＝250 380　　根據(jù)上述分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　 　221 545　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　 　　250 380　　　　貸：間接費(fèi)用——工程一處　　　　　　　 　471 925　　根據(jù)以上分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬和工程施工明細(xì)賬如下表5表5表5表55.　　表52 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　138500　　。　　現(xiàn)僅以直接人工費(fèi)比例法將工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用在甲工程和乙工程之間進(jìn)行分配。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種：直接費(fèi)比例法、人工費(fèi)比例法等。上述費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)做如下分錄。　　【例題9】東方建筑公司工程一處除上述分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用以外，還發(fā)生辦公費(fèi)2 000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2 500元，差旅交通費(fèi)1 800元,保險(xiǎn)費(fèi)3 000元。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。　　另外，施工企業(yè)在施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)也應(yīng)該一并計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行分配。運(yùn)輸設(shè)備在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，與上述施工機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配的方法是一樣的。其中甲工程使用施工機(jī)械780臺(tái)班，乙工程使用620臺(tái)班?！　「鶕?jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表40.　　表40　　　 機(jī)械租賃費(fèi)用分配表　　2008年8月31日受益對(duì)象推土機(jī)挖掘機(jī)合計(jì)臺(tái)班單價(jià)：800元臺(tái)班單價(jià)：1 000元臺(tái)班金額臺(tái)班金額甲工程64 8001010 00014 800乙工程43 20088 00011 200合計(jì)108 0001818 00026 000　　根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　 14 800　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　　 11 200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　26 000　　根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工明細(xì)賬如下表4表4表43.　　表41 工程施工成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　26 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表42 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429 350　　　　　　　　　186 765　　　　　　　　　14 800　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表43 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484 750　　　　　　　　　221 435　　　　　　　　　11 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配　　企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本中?！　　纠}7】月末，企業(yè)本月租用市機(jī)械化施工公司推土機(jī)和挖掘機(jī)，本月使用推土機(jī)10個(gè)臺(tái)班，（甲工程6個(gè)臺(tái)班，乙工程4個(gè)臺(tái)班），推土機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)800元；使用挖掘機(jī)18個(gè)臺(tái)班，（其中甲工程10個(gè)臺(tái)班，乙工程8個(gè)臺(tái)班，）挖掘機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)1 000元?！　　　?一、租入機(jī)械使用費(fèi)的核算　　租入機(jī)械使用費(fèi)是指從外單位租入的機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，也包括從企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位租入機(jī)械發(fā)生使用費(fèi)。?。ü芾碣M(fèi)用明細(xì)賬略）?！　【幹菩蘩碣M(fèi)用分配表如下表38.　　表38　 輔助生產(chǎn)費(fèi)用機(jī)修費(fèi)用分配表　　2008年8月31日應(yīng)借科目分配金額管理費(fèi)用 154 025合計(jì)154 025　　根據(jù)以上分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　154 025　　　　貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間　　　　154 025　　　根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間”明細(xì)賬如下表39：　　表39 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　轉(zhuǎn)出　　　　　　154 025　合計(jì)　110 80012 0003 62512 00015 600154 025154 0250　　轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用后，機(jī)修車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。根據(jù)修理記錄，修理工程機(jī)械3 000工時(shí)?！　　　”?7 間接費(fèi)用明細(xì)賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額　138500　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　1625　　　　　　　　　　　　　320000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）　　【例題6】東方建筑公司本期機(jī)修車間共發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用154 025元。　　表36 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　83100　　　　8500　　　91600　　　　　4500　　96100　　　　　　1500028300394100　　　　　　　　　394100　合計(jì)831008500450015000283003941003941000　　至此，供電車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去?！　「鶕?jù)上述資料，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表35。　　【例題5】上述表33歸集的供電車間發(fā)生的費(fèi)用期末應(yīng)在受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對(duì)其他輔助生產(chǎn)車間不再分配供電費(fèi)用，而將本車間發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接向施工工程、施工部門和管理部門進(jìn)行分配）?！　C(jī)修車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶及其所屬明細(xì)賬的“修理費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目。生產(chǎn)材料或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于生產(chǎn)的材料入庫時(shí)，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)按一定的方法在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配?！　∩鲜鲑M(fèi)用在支付時(shí)應(yīng)做下述分錄：　　借：輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本——供電車間（水電費(fèi)） 15 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（其他費(fèi)） 28 300　　　　　　　　　　　　——機(jī)修車間（水電費(fèi)） 12 000　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄆ渌M(fèi)） 15 600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　70 900　　根據(jù)以上分錄，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬如下表334?！　　纠}4】東方建筑公司所屬的兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，即供電車間和機(jī)修車間，本月除上述分配的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用外，假定供電車間又發(fā)生水電費(fèi)15 000元，發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用28 300元，機(jī)修車間發(fā)生水電費(fèi)12 000元，發(fā)生差旅費(fèi)，辦公費(fèi)15 600元。在實(shí)際工作中，各月計(jì)提折舊的工作是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的。下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹。　　固定資產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法。固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本、費(fèi)用。所以在材料價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，不適于采用計(jì)劃成本核算?！　“从?jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購(gòu)成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行成本分析。　　發(fā)出材料的時(shí)候，先按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計(jì)算材料成本差異率，即差異額占計(jì)劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異?！　「鶕?jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表22222227.　　表21 工程成本明細(xì)賬　　二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表22 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　429350　　　　　　　　　186765　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表23 工程成本卡　　成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)　484750　　　　　　　　　221435　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表24 　 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：供電車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)　83100　　　　　　　　　8500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表25 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬　　車間：機(jī)修車間摘要　　　借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊