【正文】 2．企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點劃分大量生產(chǎn)：品種少、產(chǎn)量大，如紡織、冶金。連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)：前后相連。產(chǎn)品成本核算的基本方法一、產(chǎn)品成本核算概述（一）企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點1．企業(yè)的生產(chǎn)按工藝流程的特點劃分簡單生產(chǎn)：流程不能斷，不能分散在不同地點，如發(fā)電企業(yè)。412 500第三節(jié)57 400310 000400 000本月發(fā)生生產(chǎn)費用2 033 100441 100561 4003 035 600生產(chǎn)費用合計2 333 100485 100617 4003 435 600本月完工產(chǎn)品總成本2 023 100440 000560 0003 023 100月末在產(chǎn)品成本（定額成本）56 000300 000單位：元摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本產(chǎn)量：2 000件9007014 000145 000第二工序100600120 000單位：元工序在產(chǎn)品 數(shù)量材料成本人工成本制造費用月末在產(chǎn)品定額總成本單位定額總成本單位定額總成本單位定額總成本第一工序2002015年1月表18415 600【案例17】延用【案例16】丁產(chǎn)品成本計算資料。57 400313 100310 000元20 500工時20 500工時－6．定額合計2 310 000元220 500工時220 500工時－7．費用分配率（3/6）－8．完工產(chǎn)品總成本（47）2 020 000440 000560 0003 020 0009．月末在產(chǎn)品成本400 0002．本月發(fā)生生產(chǎn)費用2 033 100441 100561 4003 035 6003．生產(chǎn)費用合計2 333 100485 100617 4003 435 6004．完工產(chǎn)品總定額2 000 000元200 000工時200 000工時－5．月末在產(chǎn)品總定額單位：元/工時摘要直接材料直接人工制造費用合計1．月初在產(chǎn)品成本300 00044 00056 0002015年1月數(shù)量：2 000件要求：采用定額比例法計算丁產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本和1月完工產(chǎn)品成本。月末盤點停留在各工序的在產(chǎn)品為400件，其中第一道工序在產(chǎn)品為200件，單位在產(chǎn)品原材料消耗定額為600元，工時消耗定額25小時；第二工序在產(chǎn)品為100件，單位在產(chǎn)品原材料消耗定額為900元，工時消耗定額為65小時；第三工序在產(chǎn)品為100件，單位在產(chǎn)品原料消耗定額為1 000元，工時消耗定額為90小時。丁產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為1 000元，工時消耗定額為100小時。如果在產(chǎn)品生產(chǎn)過程消耗定額比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確，但各月數(shù)量變化較大時：6．在產(chǎn)品按定額成本計價法：數(shù)量單位定額成本如果消耗定額比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時：全部生產(chǎn)費用－按定額成本計算的期末在產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品成本。45 100300 000單位：元摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：丙產(chǎn)品【解析】表16丙產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費用表明，月初在產(chǎn)品成本為400 000元，其中直接材料300 000元，直接人工44 000元，制造費用56 000元，丙產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為3 435 600元，其中直接材料為2 433 100元，直接人工為441 100元，制造費用為561 400元。2090%3065%5025%在產(chǎn)品完工率及約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品：丙產(chǎn)品要求：（1）計算各工序月末在產(chǎn)品的完工率；（2）計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。100100%100合計4001 000－310【案例14】【案例13】中該廠生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，單位產(chǎn)品工時消耗定額為100小時，其中第一工序50小時，第二工序30小時，第三工序20小時。90三10030060%120二100在產(chǎn)品投料率及約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品：丙產(chǎn)品【解析】表14該廠2015年1月盤點確定的丙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量為400件，其中第一工序200件，第二工序100件，第三工序100件。（2）計算費用分配率＝該成本項目生產(chǎn)費用合計數(shù)/（本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）（3）計算月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。隨著生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入：各工序在產(chǎn)品的投料程度按完成比例計算。約當(dāng)產(chǎn)量法計算步驟：（1）計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量①投料程度在生產(chǎn)開始時一次投入：各工序在產(chǎn)品投料程度均為100%。50 0004．約當(dāng)產(chǎn)量法：如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，變化也較大，成本中材料和其他費用比重相差不大時。2 月末在產(chǎn)品成本50 000【解析】表13乙產(chǎn)品2015年1月初在產(chǎn)品總成本（即直接材料成本）為50 000元；1月發(fā)生生產(chǎn)費用800 000元，其中直接材料費用600 000元，直接人工費用120 000元，制造費用80 000元；乙產(chǎn)品本月完工300件，月末在產(chǎn)品25件，在產(chǎn)品的原料費用已全部投入，直接材料費用可以按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。如造紙、釀酒企業(yè)。160月末在產(chǎn)品成本3 0001 8002 1002 4002535803 0001 8002 1002 40023 100管理費用11 900貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）2 800生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7 000合計88 00030 8008 48029 680借：生產(chǎn)成本——輔助成本（供電）2 1006 00021 000廠部管理部門14 0002 800產(chǎn)品生產(chǎn)60 00021 000車間管理部門1 680機修車間輔助生產(chǎn)費用分配表【解析】88 000x＝29 120＋480y8 480y＝26 880＋8 000xx＝y(tǒng)＝表8【案例8】延用【案例5】資料。4．代數(shù)分配法代數(shù)分配法是利用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組求解的原理，計算出勞務(wù)的單位成本，然后按受益單位的實際勞務(wù)受益量乘以單位成本計算出分配額的方法。320貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）22 860管理費用1 ——輔助成本（機修）4 9002 0006 0008 000480單位：元項目按計劃成本分配成本差異分配分配電費分配機修費電費機修費數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用29 12026 880勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 480費用分配率受益部門：供電車間輔助生產(chǎn)費用分配表2015年1月【解析】表7輔助生產(chǎn)單位的成本差異全部計入管理費用。第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用和第一步交互分配來的費用之和（即“實際費用”）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，將此差額全部計入“管理費用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對外追加分配）。28 3．計劃成本分配法計劃成本分配法是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本和受益單位的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用，然后將計劃分配額與實際發(fā)生費用進(jìn)行調(diào)整的方法。20 制造費用23 管理費用2 （2）對外分配對外待分配費用：供電：29 120＋1 －2 ＝27 （元）機修：26 880＋2 －1 ＝28 （元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1 80 00027 8 00028 （1）交互分配借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）1 ——基本生產(chǎn)成本（機修）7 合計2 6 00021 廠部管理部門14 0008 0002 產(chǎn)品生產(chǎn)60 00020 車間管理部門480單位：元項目交互分配對外分配分配電費分配機修費分配電費分配機修費數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用29 12026 88027 28 勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 48080 0008 000費用分配率受益部門：供電車間輔助生產(chǎn)費用分配表2015年1月要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。26 8802．交互分配法交互分配法是指輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進(jìn)行分配，第一次在各個輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，第二次是將各個輔助生產(chǎn)車間經(jīng)交互分配以后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費用后的實際費用），再用直接分配法，分配給各個基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門的方法。如化工、煉鐵等企業(yè)。如自來水企業(yè)、發(fā)電企業(yè)。狹義：只包括在車間或某一生產(chǎn)步驟中正在加工的那部分產(chǎn)品。五、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（一）在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本核算的意義（二）在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本計算模式月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本（三）在產(chǎn)品數(shù)量的控制與核算在產(chǎn)品，是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。企業(yè)發(fā)生停工的原因是多種多樣，如停電、待料、機械故障、機器設(shè)備修理、發(fā)生非常災(zāi)害以及計劃壓縮產(chǎn)量等，都可能引起停工。3 060轉(zhuǎn)入廢品凈損失2 3501 008產(chǎn)品：甲產(chǎn)品摘要直接材料直接人工制造費用廢品損失合計累計生產(chǎn)費用21 60023 56817 67662 844轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本2015年1月廢品損失明細(xì)賬生產(chǎn)單位：第二車間（940＋42）42＝1 008（元）制造費用項目＝17 676247。【解析】（1）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本直接材料項目＝21 600247。廢品殘料處理回收現(xiàn)金510元，已決定由過失人賠償200元。【案例11】某廠第二車間2015年1月完工入庫合格甲產(chǎn)品940件，生產(chǎn)中產(chǎn)生不可修復(fù)廢品60件，1月甲產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用為62 844元，其中直接材料為21 600元，直接人工為23 568元，制造費用為17 676元，甲產(chǎn)品月初月末無在產(chǎn)品。11 900貸：廢品損失——乙產(chǎn)品【解析】（1）可修復(fù)廢品修復(fù)費用借：廢品損失——乙產(chǎn)品按規(guī)定，本月發(fā)生的40件廢品應(yīng)由過失人賠償600元。1．可修復(fù)廢品修復(fù)費用的歸集和分配【案例10】某廠加工車間所生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品40件，已修復(fù)驗收入庫。（技術(shù)上、經(jīng)濟上）廢品損失：可修復(fù)廢品損失：是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修復(fù)費用。（一）廢品損失的歸集和分配廢品：是指不符合技術(shù)文件規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能按原用途使用或者需要經(jīng)過修理加工的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。60 0005 000平5 00031年末分配費用60 000借80 00031本月分配費用（40020＋50010＋30036 000貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間24 000——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）【解析】（1）本年度計劃制造費用分配率＝510 000247?！爸圃熨M用——基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬有借方余額20 000元。2014年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實際發(fā)生制造費用60 000元。年末差額分配率＝（全年實際制造費用－全年按計劃分配率分配的制造費用）247。（二）制造費用的歸集借：制造費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊等（三）制造費用的分配1．生產(chǎn)工時比例法2．年度計劃分配率分配法：（1）年初計算年度計劃費用分配率；年度計劃費用分配率＝年度制造費用計劃總額247。22 344管理費用6 720合2 1846 00020 160廠部管理部門14 000480－機修車間8 000－產(chǎn)品生產(chǎn)60 00021 840車間管理部門【解析】表5本月機修車間修理工時為8 480小時，其中供電車間480小時，基本生產(chǎn)車間6 000小時，廠部管理部門2