【正文】 它包括投資人的求償權(quán)和債權(quán)人的求償權(quán)兩種。（多選） 所有者權(quán)益和負債的聯(lián)系和區(qū)別：（簡答，必須會） 所有者權(quán)益和負債同屬“權(quán)益”。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（多選） 第十五章 所有者權(quán)益 本章涉及主要科目：①實收資本；②資本公積；③資本溢價（股本溢價）；④盈余公積；⑤未分配利潤； ⑥利潤分配；⑦本年利潤 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 所有者權(quán)益：指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 例題：教材P364例1至例3必須會做。 ① 購入時： 借：在途物資 10 300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：應(yīng)付票據(jù) 12 000② 計提利息：利息=120006%2/12=120元 借：財務(wù)費用 120貸：應(yīng)付票據(jù) 120③ 到期支付款項： 借：應(yīng)付票據(jù) 12 120財務(wù)費用 60貸：銀行存款 12 180第十四章 長短期借款的核算 本章涉及主要科目：①短期借款；②長期借款；③應(yīng)付利息 第一節(jié) 短期借款的核算 短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。（判斷） 能力 第五節(jié) 其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫付款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。 第四節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。 2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。 說明：①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品；B提供勞務(wù)；C出租房屋；D出租包裝物。 例題： 2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。 帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務(wù)費用”。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。 分類： ① 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； ② 按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 收回款項時：借：銀行存款 50 000貸：應(yīng)收賬款 50 0002004年應(yīng)計提的壞賬準備=（20000050000）5%10000=2500元 借：壞賬準備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 2004年壞賬準備=1500005%10000=2500元 借：壞賬準備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。 借：資產(chǎn)減值損失 3 000貸：壞賬準備 3 000某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。 借：壞賬準備 8 000貸：應(yīng)收賬款 8 000④ 應(yīng)計提的壞賬準備=1000005%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000貸：壞賬準備 10 000② 應(yīng)計提的壞賬準備=1500005%10000=2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。 要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。 例題： 某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。（判斷） 1根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。 符合下列條件的，應(yīng)確認為壞賬： ① 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ② 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； ③ 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項） 企業(yè)應(yīng)當定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進行檢查，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。 壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價法確認。 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會計處理 (此部分分錄為重點，請參照復(fù)習(xí)課筆記)第十三章 往來款項的核算 本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款；②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④壞賬準備；⑤資產(chǎn)減值損失 第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的確認與計量 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值： 借：在建工程 600 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000② 支付改擴建費用： 借：在建工程 500 000貸：銀行存款 500 000③ 殘料變價收入： 借：銀行存款 20 000貸：在建工程 20 000④ 投入使用： 借：固定資產(chǎn) 1 080 000貸：在建工程 1 080 000某日，車間發(fā)生修理費，領(lǐng)用原材料價值1000元，另現(xiàn)金支付修理費500元。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則確認條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；（資本化，記“在建工程”） 不滿足準則確認條件的修理費用等，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理 60 000累計折舊 40 000貸：固定資產(chǎn) 100 000② 支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 1 000貸：銀行存款 1 000③ 殘料入庫： 借：原材料 3 000貸：固定資產(chǎn)清理 3 000④ 責(zé)任人賠償： 借：其他應(yīng)收款 50 000貸：固定資產(chǎn)清理 50 000⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：營業(yè)外支出 8 000貸：固定資產(chǎn)清理 8 000某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計折舊為400,000元，支付清理費用5,000元，售價700,000元，營業(yè)稅率5%，清理費用5,000元。 例題： 某日，報廢設(shè)備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）月折舊率 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 ② 工作量法： 公式：每單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值（1－預(yù)計凈殘值率）}/預(yù)計總工作量 月折舊額=當月工作量每單位工作量折舊額 ③ 雙倍余額遞減法： 公式：年折舊率=2/預(yù)計折舊年限100%月折舊率=年折舊率247。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起不提。 216。 固定資產(chǎn)折舊范圍：（選擇、判斷） 216。 影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個： ①計提折舊基數(shù)；②固定資產(chǎn)折舊年限；③折舊方法；④固定資產(chǎn)凈殘值。 ② 應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。（多選、判斷） 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 見教材P291292三個例題。 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。 ② 自建：包括建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。 我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。 固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 第十一章 固定資產(chǎn)的核算 本章涉及主要賬戶：①固定資產(chǎn)；②累計折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產(chǎn)清理 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計價 固定資產(chǎn)的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認 ① 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ② 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 批準前：借：原材料 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000貸：管理費用 1 0002006年12月28日，盤點原材料盤虧100kg，單價10元，賬本1000kg，實物900kg。問：甲材料的入賬價值 甲材料的入賬價值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元 借：原材料 12 000貸：銀行存款 12 000某一般納稅企業(yè)外購甲材料1000kg，單價10元，稅率17%，運雜費300元，運輸途中合理損耗10kg，款項已全部支付，材料已驗收入庫，計劃單價10元。 一般納稅人除了增值稅不計成本外，其余合理的各項費用都計入成本。 ① 不變 ② 該企業(yè)甲材料月初計劃成本40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購入材料實際成本57 000元，計劃成本60 000元，計算本月材料成本差異率。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000——B產(chǎn)品 30 000制造費用 2 000管理費用 1 000在建工程 10 000貸：原材料 93 000② 該企業(yè)甲材料月初的計劃成本為40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購入材料實際成本63 000元，計劃成本60 000元，要求計算本月材料成本差異率。 ① 購入時： 借：材料采購 11 300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 870貸：銀行存款 13 170② 驗收入庫時： 借：原材料 10 000貸：材料采購 10 000③ 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 1 300貸：材料采購 1 300某日外購甲材料1000kg，單價9元，增值稅稅率17%，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 30 000制造費用 2 000管理費用 1 000在建工程 10 000貸：原材料 93 000 某日外購甲材料1000kg，單價10元，增值稅稅率17%，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。 借：原材料 10 ‘300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 12 000 月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。（判斷） 發(fā)出存貨的計價方法 實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）、個別計價法 計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：“材料成本差異”賬戶 存貨成本差異率 = 月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額 月初結(jié)存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本 *100%第四節(jié) 原材料的核算 材料的收入憑證：收料單、入庫單、退料單等 材料的發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等 （缺課，請參照復(fù)習(xí)課中的筆記，此部分為重點） 第五節(jié) 存貨的清查 清查方法：①實地盤點法；②技術(shù)推算法 存貨清查的核算： 批準前，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準后，分不同情況計入相關(guān)賬戶。 存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。（判斷） 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響 ① 期末存貨計價（估價）如果過低，當期收益可能減少； ② 期末存貨計價（估價）如果過高，當期收益可能增加； ③ 期初存貨計價如果過低，當期收益可能增加； ④ 期初存貨計價如果過高，當期收益可能減少。 ③ 存貨的其他成本，如借款費用、勞務(wù)費用等 需注意：下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；②倉儲費用（如租賃倉庫費用）；③不能歸屬