【正文】 11 / 11。(三)按照審計準則及行業(yè)相關的規(guī)章制度，繼續(xù)對本所已出具報告的業(yè)務的工作底稿進行自查。后續(xù)教育是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學習和研究。通過內(nèi)部管理和監(jiān)督機制，切實有效地把事務所建設成根基牢固、機制合理、決策嚴謹、風險控制有效和有利于人才成長的執(zhí)業(yè)機構。（一）完善內(nèi)部控制制度的建設，推進事務所的快速發(fā)展。二、整改意見及建議會計師事務所應高度重視、認真對待本《管理建議書》所載內(nèi)容，組織所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員認真學習、嚴格整改。企業(yè)不得以資產(chǎn)評估結果作為調整資產(chǎn)、負債、所有者權益有關賬目的依據(jù)。（3）要關注評估基準日及評估基準日后事項說明驗資業(yè)務使用資產(chǎn)評估報告時，要審驗評估基準日和驗資截止日是否相同，如果不相同則要審驗評估基準日至驗資報告日期間發(fā)生的重大事項，判斷基準日的期后事項是否對驗資結論產(chǎn)生影響；特別對評估基準日期后不能直接使用評估結論的事項要認真研究，以確定是否可以直接使用評估報告。資產(chǎn)評估報告對其選用的假設和方法的適當性、合理性及其運用負責，不能替代注冊會計師的審驗責任。（1）對實物資產(chǎn)真實性及產(chǎn)權歸屬的審驗注冊會計師應親自到現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進行監(jiān)盤，確認實物資產(chǎn)的存在，并獨立地獲取證據(jù)證明擬出資的實物資產(chǎn)的產(chǎn)權是否屬于出資人，不能認為有資產(chǎn)評估報告就足以證明其出資資產(chǎn)的真實性和合法性，更不得單純依賴資產(chǎn)評估報告得出審驗結論。一些事務所在從事實物資產(chǎn)出資的驗資業(yè)務時，對評估報告不檢查、不分析，拿來就用，單純依靠資產(chǎn)評估報告得出審驗結論，我們認為，這種情況下，驗資依據(jù)是不充分的。驗資業(yè)務中使用資產(chǎn)評估報告的問題在驗資業(yè)務中，涉及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，經(jīng)常會使用資產(chǎn)評估報告。（4）檢查轉增注冊資本前后各出資者的出資比例是否一致。只有審核了所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確認盈余公積和未分配利潤轉增資本。在實務中，有的公司往往先委托一家會計師事務所對其利潤進行包裝出具審計報告，然后委托另一家事務所進行驗資。由于盈余公積和未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。企業(yè)用上述第一類資本公積轉增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊資本的25％。（2）檢查用于轉增注冊資本的資本公積項目是否符合國家有關規(guī)定。財務會計報表的真實、完整應當由簽字蓋章的負責人來保證，因此簽字蓋章是明確會計責任的重要標志。會計報表中無編制人和負責人簽字蓋章。業(yè)務檔案中留存的審計報告與徑送被審計單位的審計報告具有同等的法律效力。審計報告中注冊會計師只有蓋章沒有簽字。審計報告后附的會計報表加蓋事務所的公章。很明顯，審計報告和會計報表是由不同的主體出具，體現(xiàn)不同的責任，審計報告體現(xiàn)的是審計責任，會計報表體現(xiàn)的是會計責任。（6）關于審計責任和會計責任容易混淆的問題業(yè)務輔導中發(fā)現(xiàn)，一些事務所出具審計報告時，雖然在報告的范圍段中明確了被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，但在實際操作中，還出現(xiàn)混淆審計責任和會計責任的情況，主要表現(xiàn)在： 審計報告后附的會計報表作為附件在正文中列示。輔導中發(fā)現(xiàn)一些事務所的工作底稿存在內(nèi)容上不能做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；在形式上不能做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰；工作底稿沒有索引號、沒有編制人、復核人簽名、只是填列賬表數(shù)，沒有審計過程的記錄、無審計標識、底稿間缺乏必要的勾稽關系；工作底稿時隔一年仍未整理歸檔等問題。（5）審計工作底稿方面“審計工作底稿”指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。出現(xiàn)了非“三段式”審計報告，而是各式各樣的“四段式”、“五段式”的審計報告。審計報告的要素包括標題、收件人、引言段、范圍段、意見段、注冊會計師的簽名及蓋章、會計師事務所的名稱、地址及蓋章、報告日期。有的事務所在審計范圍受到嚴重限制，根本無法實施審計程序的情況下，為了不丟失客戶，明明該出具無法表示意見的審計報告，硬是出具了保留意見的審計報告。因此，嚴格控制審計報告質量對于注冊會計師來講至關重要。（4）審計報告方面審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件，它是注冊會計師提供給客戶和社會公眾的最終產(chǎn)品。實務中，注冊會計師應實施以下審計程序：a、檢查企業(yè)倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時關注上述憑單、合同的日期。這也是一種收入操縱行為，經(jīng)常發(fā)生在當期收入和利潤處于良好狀態(tài)的企業(yè)。由于這種可能性，注冊會計師必須審核關聯(lián)交易，特別是分析性復核表明盈利水平大幅增加的情況，詳細審核其交易的真實性、合法性和作價的合理性，并在審計報告或會計報表附注有所表述。在這種情況下，注冊會計師應優(yōu)先考慮經(jīng)濟實質。關聯(lián)交易即使能改善客戶的業(yè)績，從長遠來看并不能改善客戶的面貌。如，可以將公司生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給控股公司，而實際上控股公司卻未能將其再銷售出去；研究開發(fā)費用就可以通過競爭性項目賣給關聯(lián)方而轉移到關聯(lián)方；公司可以通過將宣稱有價值的專利賣給“殼”公司而使收益大增，由于這種專利是通過公司內(nèi)部開發(fā)而獲取，其價值難以判斷，“殼”公司的款項來源是通過公司為貸款提供擔保而獲得的，并通過購買而流到公司，完成其交易。實務中，注冊會計師應重點執(zhí)行以下程序：a、檢查有關的發(fā)運記錄（交付單）、驗收單、銷售合同、發(fā)票、補充協(xié)議（如有），判斷上述業(yè)務是否存在重大不確定性；b、通過向客戶發(fā)函詢問，如發(fā)函確認結果與賬面存在差異時，應深入