【正文】 對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公司，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積，對于這類資本公積項目，在會計處理上，首先將其計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊資本的25％。（3）檢查被審驗單位用于轉(zhuǎn)增注冊資本的盈余公積、未分配利潤是否符合國家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。注冊會計師應(yīng)關(guān)注留存收益的來源是否合法，企業(yè)是否按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，有的公司往往先委托一家會計師事務(wù)所對其利潤進行包裝出具審計報告，然后委托另一家事務(wù)所進行驗資。因此遇到用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，注冊會計師應(yīng)審核企業(yè)是否申報繳納了所得稅。只有審核了所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確認盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。否則，注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告。（4）檢查轉(zhuǎn)增注冊資本前后各出資者的出資比例是否一致。資本公積、盈余公積和未分配利潤均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，獨資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。驗資業(yè)務(wù)中使用資產(chǎn)評估報告的問題在驗資業(yè)務(wù)中，涉及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，經(jīng)常會使用資產(chǎn)評估報告。對資產(chǎn)評估報告的合理使用，關(guān)系到驗資報告的真實性和合法性。一些事務(wù)所在從事實物資產(chǎn)出資的驗資業(yè)務(wù)時，對評估報告不檢查、不分析，拿來就用，單純依靠資產(chǎn)評估報告得出審驗結(jié)論，我們認為，這種情況下，驗資依據(jù)是不充分的。注冊會計師在從事實物資產(chǎn)出資審驗過程中涉及資產(chǎn)評估時，應(yīng)參照《獨立審計具體準(zhǔn)則——利用專家工作》進行，評價資產(chǎn)評估報告要素及價值量的充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持驗資的有關(guān)認定，并對利用資產(chǎn)評估報告所形成的審驗結(jié)論負責(zé)。（1）對實物資產(chǎn)真實性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗注冊會計師應(yīng)親自到現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進行監(jiān)盤，確認實物資產(chǎn)的存在，并獨立地獲取證據(jù)證明擬出資的實物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不能認為有資產(chǎn)評估報告就足以證明其出資資產(chǎn)的真實性和合法性，更不得單純依賴資產(chǎn)評估報告得出審驗結(jié)論。（2）利用評估報告時應(yīng)了解的內(nèi)容注冊會計師利用資產(chǎn)評估報告對實物資產(chǎn)價值進行審驗時，應(yīng)了解評估目的、評估范圍與對象、評估假設(shè)等限定條件是否滿足驗資的要求，應(yīng)在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上審驗實物資產(chǎn)的價值，并獲取出資各方對資產(chǎn)價值的認可證明，對資產(chǎn)的真實到位情況、是否抵押，產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移接收情況、是否與合同章程約定事項相符等進行審驗和取證。資產(chǎn)評估報告對其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負責(zé)，不能替代注冊會計師的審驗責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審驗單位的了解及實施其他審驗程序所得出的結(jié)論，考慮評估報告選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理，尤其應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)評估目的是否為資產(chǎn)所有人投資作家提供價值參考一句，評估目的不明確或者不是為資產(chǎn)所有人投資作價目的，不能作為投資人出資的依據(jù)。（3）要關(guān)注評估基準(zhǔn)日及評估基準(zhǔn)日后事項說明驗資業(yè)務(wù)使用資產(chǎn)評估報告時，要審驗評估基準(zhǔn)日和驗資截止日是否相同，如果不相同則要審驗評估基準(zhǔn)日至驗資報告日期間發(fā)生的重大事項，判斷基準(zhǔn)日的期后事項是否對驗資結(jié)論產(chǎn)生影響；特別對評估基準(zhǔn)日期后不能直接使用評估結(jié)論的事項要認真研究，以確定是否可以直接使用評估報告。（4）不得利用評估結(jié)果的情況根據(jù)《企業(yè)會計制度》及相關(guān)法律法規(guī)要求，企業(yè)在未發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動和國家沒有明確要求清產(chǎn)核資、調(diào)整賬目的情況下。企業(yè)不得以資產(chǎn)評估結(jié)果作為調(diào)整資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益有關(guān)賬目的依據(jù)。凡涉及企業(yè)以自有資產(chǎn)評估增值增加注冊資本的，注冊會計師應(yīng)拒絕接受委托，不得出具驗資報告。二、整改意見及建議會計師事務(wù)所應(yīng)高度重視、認真對待本《管理建議書》所載內(nèi)容，組織所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員認真學(xué)習(xí)、嚴(yán)格整改。事務(wù)所應(yīng)充分重視檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要充分意識到保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險是審計本質(zhì)的核心問題，正確地認識審計質(zhì)量、審計風(fēng)險、審計收入的關(guān)系，對于提高審計的效率和效果，降低審計風(fēng)險，減輕注冊會計師的審計責(zé)任，增強事務(wù)所的發(fā)展?jié)摿哂惺种匾淖饔?。（一）完善?nèi)部控制制度的建設(shè)，推進事務(wù)所的快速發(fā)展。事務(wù)所負責(zé)人應(yīng)充分意識到保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險是事務(wù)所發(fā)展的核心問題，應(yīng)將高水平的業(yè)務(wù)質(zhì)量作為事務(wù)所發(fā)展的前提保證，完善包括業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度在內(nèi)的各項管理制度，以制度約束行為，以制度提高效率，以制度推動發(fā)展。通過內(nèi)部管理和監(jiān)督機制，切實有效地把事務(wù)所建設(shè)成根基牢固、機制合理、決策嚴(yán)謹、風(fēng)險控制有效和有利于人才成長的執(zhí)業(yè)機構(gòu)。（二）加強對執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)。后續(xù)教育是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學(xué)習(xí)和研究。事務(wù)所不僅要積極參加協(xié)會組織的后續(xù)培訓(xùn)，還要自行組織所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員進行多層次、多角度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則與制度、執(zhí)業(yè)中的難題、疑惑等等方面，提高執(zhí)業(yè)人員對各種審計方法、審計技巧、審計策略的掌握及運用能力，強化執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)謹慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險。(三)按照審計準(zhǔn)則及行業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度，繼續(xù)對本所已出具報告的業(yè)務(wù)的工作底稿進行自查。事務(wù)所應(yīng)針對我們提出的問題，認真對照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及行業(yè)相關(guān)規(guī)章、制度的要求，對本所以往出具的報告進行自查自糾，加以改正和完善，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題并引以為戒，在全所范圍內(nèi)做出警示。 11 /