【正文】 但無論哪種，評價人員。需要強調的是，提出的措施仍必須符合內部控制的基本要求，同時要保證切實可行。通過對重點內容的評價，就可以對酒店概況有全面了解，再根據合理的判斷明確控制的可信賴程度及薄弱環(huán)節(jié)。其次要看控制制度是不是完整，授權批準執(zhí)行記錄核對報告等手續(xù)是否完備。酒店內部控制的環(huán)節(jié)多，所以進行測評必須抓住重點。因內部控制較為繁雜、不能進行全面檢查，所以可根據經營管理活動特點及環(huán)節(jié)的不同，進行抽樣檢查。將其與對控制的認識結合起來，就可以確定該制度產生正確結果的可依賴程度。即通過內部調查以充分了解現有控制措施，確定理想的控制模式，然后評價人員要對內部控制制度進行審查，再將所獲資料與理想模式進行比較，分析二者的差距。 酒店對內部控制的測評包括健全性測試、符合性測試、綜合評價及結果報告幾部分內容。內部控制評價就是要對照內部控制的理想理論模式，對現行內部控制的恰當性和有效性進行分析并做出價值評定工作。這是實施有效控制的重要階段。 良好的企業(yè)文化為內部控制創(chuàng)造良好環(huán)境，形成“人人為人”的良好互動機制，在發(fā)展過程中注意各種關系的協(xié)調，力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化，達到內部控制“無為而治”的最高境界。它是企業(yè)在長期經營實踐中凝結起來的一種文化氛圍，是全體員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。 酒店企業(yè)實行內部控制的目的是為了加強本企業(yè)的競爭能力，而增強競爭力是一項長期性和戰(zhàn)略性的工作，不僅需要外部的“卓越”，更多的是需要一種發(fā)自內部而能支撐外部這種卓越的能力。利用酒店文化的微妙性來管理員工，從整體上提高員工的素質，是提高酒店內部控制管理效率、增強酒店競爭力的重要手段。 良好的企業(yè)文化氛圍為內部控制的執(zhí)行創(chuàng)造了良好的人文環(huán)境，所以酒店的經營管理者必須注重對酒店企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化。況且，內部控制本身有其固有限制，即使是設計完善的內部控制，也可能因執(zhí)行者的判斷失誤以及對指令的誤解或串通舞弊而無效[25]。酒店屬于勞動密集型企業(yè)，員工數量多、素質不一，他們既是內部控制的執(zhí)行者，也是被控制的對象，對于他們的控制要在一定制度約束下多采用柔性化方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范。企業(yè)文化將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現和企業(yè)發(fā)展目標的實現達到有機的結合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。但實際上，企業(yè)文化正是通過無形性、相對穩(wěn)定性、軟約束性和連續(xù)性等特性，始終以不可抗拒的方式影響著企業(yè)的方方面面。 企業(yè)文化是企業(yè)在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。內部控制制度一般都是為那些正常且經常反復出現的業(yè)務事項設計的，因此，可能會對不正常的或未能預料到的業(yè)務事項失去控制能力[24]。尤其像酒店這樣的服務企業(yè)，內部控制的設計必須考慮客人的承受力，尤其不能在入住、結算、離店等環(huán)節(jié)上設置過于繁瑣的手續(xù)，否則客人會因等候時間過長而對酒店產生不好的印象，最終影晌酒店的經營。酒店企業(yè)實施內部控制要遵循成本效益原則，如果實施內部控制所需成本高于內部控制實施后帶給企業(yè)的預期收益，那么就需要對其進行更細更深入的設計。在某些情況下，管理層授權混亂、執(zhí)行人員濫用職權或者對于擔任控制職能的人員越權管理，都可能危害到內控制度。 。這些有意或者無意的影響因素的出現會使控制程序的執(zhí)行發(fā)生錯誤。任何“完美的”內部控制系統(tǒng)，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。例如，如果酒店的收銀員與餐廳服務員之間相互勾結、一同作弊，那么它們之間的相互制約就毫無意義，發(fā)生的弊端也不易被檢查出來。內部控制的重要原則之一就是實行不相容職務分離。因為內部控制有其固有的局限性，在施行時還會有許多無法預料的因素出現，所以在制定制度時應該充分考慮，否則會給企業(yè)的經營管理帶來許多負面影響。 內部控制貫穿酒店管理的全過程，對保證酒店營業(yè)收支的可靠性、保護財產的安全性、保持正常經營活動進行的有效性所起到的作用是顯而易見的。目前企業(yè)普遍存在重外審輕內查的現象。使風險管理貫穿滲透與企業(yè)內部控制的全過程。面對內外環(huán)境的日益復雜化及企業(yè)間競爭的日益激烈化，企業(yè)經營風險不斷提高，如何辨別、分析、防范和控制經營風險，已成為企業(yè)內部控制制度的重要內容之一。在內部控制監(jiān)督過程中，外部獨立審計越發(fā)重要，通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現預期目標。按照國際慣例，企業(yè)首先對自身內部控制進行全面深入的自我評價，然后再由外部機構，比如注冊會計師等對企業(yè)內部控制進行審計檢查。” [23]因此，審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行，還應該幫助組織進行“軟約束”環(huán)境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。美國著名內部控制專家邁克爾內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著重要的作用。 監(jiān)督是一種隨時間的推移而不斷評估有關制度執(zhí)行質量情況的過程。 企業(yè)內部控制是一個動態(tài)的過程，這個過程是通過納入管理過程的大量活動實現的。 中國酒店所采用的包括內部控制在內的各種規(guī)章制度，是對酒店管理中比較穩(wěn)定的和具有規(guī)律性的管理事務用制度的形式加以規(guī)定的條文，帶有強制性和穩(wěn)定性，有利于酒店日常工作的進行，但往往由于缺乏靈活性和彈性而不利于酒店員工的工作積極性和主動性的發(fā)揮。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。企業(yè)管理層的道德水準不僅是良好的內部控制的基礎，而且也是影響和決定整個企業(yè)道德的基礎。與以往相比，如今的企業(yè)內部控制更加強調軟約束的作用。它客觀上規(guī)范和約束著管理者的工作行為。具體而言，硬約束指的是內部控制制度中那些“必須”的和“硬性”的規(guī)定，即無論何時何地，也無論是誰，都必須遵守的規(guī)定。其建立的目的在于使酒店內部從上到下的每個人都有明確而具體的職權范圍和工作責任，便于提高每個人的責任心和工作效率[20]。酒店一些工作會涉及多個部門，建立部門責任制就是要理順各部門間的關系，約束和督促各職能部門相互配合、協(xié)調同步，防止相互扯皮，利于部門間緊密配合、協(xié)調一致，從而提高工作效率。要先明確部門的控制目標并制定控制標準。 。這種復核檢查是在業(yè)務進行過程中自動進行的，即下一道工序對上一道工序進行檢查。合理的分工管理最重要是要建立自動檢查和協(xié)調系統(tǒng)。在內部控制中，抓好組織機構方面的控制是實施其他控制的前提。企業(yè)組織機構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經營管理成果及內部控制效果。 ，具體是指酒店內部各機構如何設置，設置多少以及各機構間如何聯系等。 組織控制是有關組織結構、組織分工、責任制度、定崗定編等方面的控制。管理層必須明確規(guī)定某一特定工作所需員工的能力水平，并且對構成能力水平的知識和技能有明確要求。 此外，員工的工作應該由職務說明書加以規(guī)定。每年對不同的工作崗位都應該提出不同的知識更新要求，通過培訓、考試、考核和業(yè)績評估等形式提升全體員工的能力水平。 在酒店企業(yè)中，首先應加強對企業(yè)員工誠實守信的教育，因為如果沒有誠信，就會出現偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧的現象，直接影響酒店的對外形象和酒店產品的質量。而如果酒店員工素質普遍偏低，那么即便酒店擁有非常完善的內部控制制度，也會由于人為因素而歸于失效。 內部控制制度的執(zhí)行需要素質高的員工隊伍。擁有高素質的員工，生產高質量受歡迎的酒店產品，才能給酒店帶來更強的競爭力和更好的經濟效益。此外管理層在整個企業(yè)范圍內建立計劃、預算和業(yè)績報告體系，并且支持這種體系貫徹實施，同樣也有利于控制的加強[16]。要想讓企業(yè)的內部控制制度充分發(fā)揮應有作用，企業(yè)管理者必須首先對內部控制持有肯定的態(tài)度，并給予強有力的支持，還要把這種支持貫徹到整個組織中。從會計角度看，不真實、不準確的記錄和報告也會降低到最低程度。管理層在經營方式上提倡適當的道德行為也會有助于控制效果的增強。因此，酒店內部控制結構的建立，必須考慮制度與員工道德水準和價值觀念的承接性[15]。酒店管理者的管理哲學及管理風格，包括對待酒店經營風險的態(tài)度和控制經營風險的方法，企業(yè)為實現預算、利潤和其他財務及經營目標而對管理的重視程度，對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動等，都會影響內部控制的成效[14]。 酒店企業(yè)制定的任何制度都不可能超越制度設立者和企業(yè)內部那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人員的操守及價值觀。而把內部控制作為企業(yè)經營管理的重要措施，可算是經營理念不斷成熟的一種體現。 企業(yè)經營理念不能一成不變，尤其不能使企業(yè)原有的經營理念與現在的經營環(huán)境相脫節(jié)。酒店的經營理念是酒店企業(yè)內部控制環(huán)境的重要組成部分，不可避免的影響著內部控制制度的設立及實施。企業(yè)要使控制有效，必須致力于用高素質的員工，把注意操守及控制意識的態(tài)度灌輸給全體員工，并且注意塑造最高管理階層的正確形象，而其要制定適當的政策和程序，使全體員工在追求單位目標的過程中，格守行為守則的規(guī)定，即能實現個人的價值又能發(fā)揮集體合作精神。酒店各層管理者應該充分利用信息溝通在內部控制中的作用，尤其是非正式溝通所起到的補充作用，鼓勵員工發(fā)揮能動作用，更有效地完成內部控制目標[12]。平行溝通是指信息在平行部門或級別相似的人員間的橫向流動，有利于彌補上、下行溝通的不足，給員工了解其他部門情況的機會。對于酒店來說，上行溝通是從一線員工開始以報告或建議等方式向上級反映或提出有價值的意見，這樣利于及時發(fā)現酒店內部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并迅速采取相應的補救措施。酒店的信息溝通包括正式溝通和非正式溝通兩類。了解酒店內部控制制度的相關方面，這些方面如何生效，及其在內部控制制度中所擔負的責任和所負責的活動。酒店企業(yè)所建立的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，也是內部控制的一項要素，還是內部控制過程的一個必要部分。企業(yè)的內部控制是一個動態(tài)系統(tǒng)，需要根據環(huán)境因素制定控制措施，通過信息反饋進行糾錯，如此使制度得到不斷的改進。信息溝通的目的是為了加強員工間的團結以發(fā)揮整體合力，改進業(yè)務處理的方法以提高組織的工作效率，了解各部門需要以減少不必要的浪費，避免發(fā)生意外事件，從而有效完成企業(yè)的目標。還要加強企業(yè)內部信息反饋以及外部信息收集的工作，要時刻保持信息敏感度。建立風險報告制度。建立風險預警系統(tǒng)，對潛在的風險進行預先示警，各部門要充分利用現有渠道對環(huán)境進行分析，及時了解環(huán)境變化可能會帶來的影響，以便及時采取有效措施，防患于未然。酒店的災害風險，即由于戰(zhàn)爭、自然災害等人為不可抗因素造成的風險，盡管災害風險并不經常發(fā)生，可一旦發(fā)生，其破壞性后果是巨大的，2003年發(fā)生的“非典”對酒店行業(yè)的影響就是很好的一個例證[11]。酒店企業(yè)的財務風險指因企業(yè)自身投資和籌資等活動而帶來的風險。經營風險是因為經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。風險是某一行動結果的不確定性。所以對企業(yè)來講，加強內部的自控更加重要。由于外部審核與內部控制在某些方面可能會不適應，因此外部審核人員只會把被查單位的內部控制作為一般參考。對內部控制的外部監(jiān)審，主要通過財政、稅務、銀行和工商等部門的審查，更重要的還有政府審計和社會審計來完成。作為內部控制中相對獨立的系統(tǒng)，內部審計是對企業(yè)內部管理的一種經濟監(jiān)察，通過對各作業(yè)部門抽查或全面核對，考察這些作業(yè)制度設計效果與作業(yè)內容或實績的真?zhèn)危苯酉驔Q策者提出評核意見。畢竟酒店企業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)多、經營管理較其他企業(yè)更為細致復雜，除了很多可以以量化標準衡量的指標，如餐飲部門的酒品成本，還有很多不易控制的非量化指標。內部控制制度的原意在于降低誤失或者防止違反法規(guī)的行為發(fā)生，但當出現因為成本效益原則而使內部控制設計對非經常性業(yè)務的控制受限，或者因管理當局濫授權而使內部控制受到危害，又或者因業(yè)務執(zhí)行者相互串通舞弊而使內部控制失效等等內部控制本身存在的固有局限性時，內部控制就不再能保證預防或察覺企業(yè)中存在的所有舞弊，所以對內部控制的執(zhí)行進行有效監(jiān)督就顯得尤為重要。從目前企業(yè)的實踐來看，內部控制制度建設過程也正是圍繞著會計控制這一核心來抓的:從保證資產安全和信息真實著手做好基礎工作，在此基礎上采用預算管理、內部審計等控制措施，以保證管理的科學性和經營目標的實現。一般來說，科學的內部控制制度應該包括控制環(huán)境、會計信息和控制程序等部分，分別從不同角度保證內部控制總目標的實現，而其中會計信息起著核心作用。在市場經濟環(huán)境下，酒店經營管理活動的主旋律始終是謀求效益的最大化，所以盡管內部控制的目標不斷多元化，但會計控制在酒店內部控制中的核心地位卻始終沒有動搖過。內部控制制度是企業(yè)管理制度體系的重要內容，內部控制能否成為經營者的內在需求，其實施是否有效，會計控制在其中起到了關鍵的作用。另外，可以通過定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關人員之間的相互勾結，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生。在人員的選用問題上管理者應本著知人善用，用其所長、避其所短的原則。這里所涉及到的管理者對員工的信任和合理授權的問題，需要通過建立一種控制機制加以限制。同時，酒店對權力的監(jiān)控也表現在一般員工身上。酒店經營管理水平的提高需要各層管理人員及一線員工的努力及相互配合，要使他們各負其責、工作協(xié)調有序，需要建立不同層次的授權委托制度—一種任務與責任相匹配的適當授權制度、是一種職務之間相互制衡、相互約束的權利分配，通過授權委托形成內部合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行。 制定成本控制標準修訂成本控制標準員工培訓資源投入成本形成實際情況比較實際成本與控制標準分析偏差 制定糾正措施實現目標成本圖2—1酒店成本控制程序圖酒店企業(yè)加強對成本的控制和管理，還要建立預算制度，各部門根據本部門的經營管理要求制定部門預算報請審批，目的是將日常開支的各種費用納入既定規(guī)范內。酒店企業(yè)進行成本控制首要先制定目標成本或