【正文】 　　　　　　 第28頁?！　。ㄊ校╀N售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向“機構(gòu)所在地或者居住地”主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　。瑸閳箨P(guān)進口的當(dāng)天?！　?，為移送使用的當(dāng)天。　　【記憶提示】扣除范圍不包括：　?。?）“特殊”應(yīng)稅消費品：酒類產(chǎn)品（無葡萄酒）、表、燒油的、電池、涂料；　　（2）納稅環(huán)節(jié)“不同”不得扣除；　　（3）用于生產(chǎn)“非應(yīng)稅消費品”不得扣除。　　【注意】區(qū)別用“自產(chǎn)”的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率＋進口數(shù)量消費稅定額稅率　　【注意】進口應(yīng)稅消費品同時涉及繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，組成計稅價格與消費稅相同?！　、僖话銘?yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率＋委托加工數(shù)量消費稅定額稅率　　【注意】委托加工應(yīng)稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。　?、僖话銘?yīng)稅消費品組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）247。（1－消費稅比例稅率）　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格消費稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率　　【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費稅相同?！　、購膬r計征應(yīng)稅消費品的組成計稅價格公式：　　組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247?！　。ㄈ┙M成計稅價格　　　?。?）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；　　【注意】一般情況按“平均”銷售價格；“換、抵、投”按最高銷售價格?！　　　。?）非金銀首飾　　以新貨物的銷售額作為消費稅的計稅基礎(chǔ)，不扣減舊貨物的回收價格?！　　咀⒁狻可鲜鰳I(yè)務(wù)同時涉及增值稅，在計算增值稅時須按“平均銷售價格”?！　　皳Q取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據(jù)計算消費稅。　　　?。?）計算公式　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額　?。?）銷售數(shù)量的確定　?、佟颁N售”應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的“銷售”數(shù)量；　　②“自產(chǎn)自用”應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的“移送使用”數(shù)量；　?、邸拔屑庸ぁ睉?yīng)稅消費品的，為納稅人“收回”的應(yīng)稅消費品數(shù)量；　?、堋斑M口”應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品“進口”征稅數(shù)量?！　≈R點：消費稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）　　（一）基本計算　　　?。?）計算公式　　應(yīng)納稅額＝銷售額稅率　?。?）銷售額的確定　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。同理，納稅人將“非應(yīng)稅消費品”與應(yīng)稅消費品“組成成套消費品銷售”的，依銷售額全額計算消費稅?！拔捶謩e核算”銷售額、銷售數(shù)量，從高適用稅率?！　、诙惵剩?1%。　　【注意1】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅?！　。?）零售環(huán)節(jié)“加征”消費稅——單一環(huán)節(jié)納稅的例外（2018年新增）　　超豪華小汽車　?、俳缍ǎ簡蝺r130萬以上　?、诩{稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人　?、鄱悇?wù)處理：對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。　　【注意5】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅?！　　咀⒁?】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納?！　　　　　。?）行為判定應(yīng)稅行為判定依據(jù)委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料“受托方”銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品　?。?）委托加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理受托方身份稅務(wù)處理單位由“受托方”在向委托方交貨時代收代繳消費稅個人由“委托方”收回后自行繳納消費稅　　委托加工當(dāng)中的納稅人　　　　委托加工納稅地點　　　?。?）委托方收回后的稅務(wù)處理用途稅務(wù)處理用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品所繳納的消費稅稅款準予“按規(guī)定”抵扣直接出售不再繳納消費稅【注意】以“不高于”受托方的計稅價格出售的，為直接出售以高于受托方的計稅價格出售按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅　　委托加工　　　　　　單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅?！　、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)“非應(yīng)稅消費品”，移送使用時“納稅”，生產(chǎn)的最終非應(yīng)稅消費品銷售時不再納稅。　?。ǘ┫M稅稅目的主要考點稅目考點煙包括卷煙、雪茄煙、煙絲酒包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒不包括“調(diào)味料酒”高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品不包括演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”貴重首飾及珠寶玉石包括（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（2）其他貴重首飾和珠寶玉石（3）寶石坯鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”成品油包括（1）汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油（2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油、化工原料合成潤滑油、催化料、焦化料小汽車包括乘用車、中輕型商用客車、乘用車和中輕型商用客車的改裝車不包括（1）大客車、大貨車、箱式貨車（2）“電動汽車”（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（4）企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”電池免征無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池涂料免征施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料【注意1】“木制一次性筷子”在考題中出現(xiàn)時，注意其表述的完整性【注意2】現(xiàn)行消費稅稅目不包括“汽車輪胎”、“酒精”、“氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車”　　知識點：消費稅的征稅范圍（納稅環(huán)節(jié)）（★★★）　?。ㄒ唬┫M稅征稅范圍的一般規(guī)定　納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費品是否單一環(huán)節(jié)納稅一般情況生產(chǎn)除“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”以外的其他應(yīng)稅消費品√委托加工進口特殊規(guī)定銷售零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品√超豪華小汽車（加征）批發(fā)卷煙（加征）　　（二）消費稅征稅范圍的具體規(guī)定　　　?。?）直接對外銷售，于“銷售時”納稅?！　　驹鲋刀怴S消費稅】稅種目的對象計稅基礎(chǔ)納稅環(huán)節(jié)增值稅避免重復(fù)征稅所有貨物價外稅多環(huán)節(jié)消費稅限制特定貨物價內(nèi)稅單一環(huán)節(jié)　　　知識點：消費稅的稅目（★★★）　?。ㄒ唬┫M稅稅目概述　　煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池?！　　咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。　　，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的?！　　　≈R點：增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★★）　?。ㄒ唬┞?lián)次及用途聯(lián)次持有方用途發(fā)票聯(lián)購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)鋿说目鄱悜{證記賬聯(lián)銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證　?。ǘ┳罡唛_票限額管理最高開票限額審批機關(guān)10萬內(nèi)區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)100萬內(nèi)地市級稅務(wù)機關(guān)1000萬及以上省級稅務(wù)機關(guān)【注意】防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)　?。ㄈ┮话慵{稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的情形　　，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。　　　?。?）以1個月或1個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起“15日內(nèi)”申報納稅；　?。?）以1日、3日、5日、10日、15日為一個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起“15日內(nèi)”申報納稅并結(jié)清上月稅款?！　　咀⒁狻恳?個季度為納稅期限：小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社?！　。ǘ┘{稅地點業(yè)戶申報納稅地點固定戶一般情況機構(gòu)所在地總分機構(gòu)不在同一縣（市）分別申報經(jīng)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報非固定戶銷售地或勞務(wù)發(fā)生地其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地進口報關(guān)地海關(guān)　?。ㄈ┘{稅期限　　　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度?！　。伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。　?。ㄋ模┬∥⑵髽I(yè)免稅規(guī)定　　，月銷售額不超過“3萬元”（按季納稅，季銷售額不超過9萬元）免征?！　。ǘI改增“境內(nèi)”服務(wù)免稅項目（N條）　　、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；　　；　??；　　、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；　　；　　6.“四技”合同（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）；　　7.“個人”轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；　　、體育彩票的發(fā)行收入；　?。弧　??！　　咀⒁?】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。　?。ㄒ唬┓ǘ舛愴椖俊　?.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；　　；　??；　　、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；　　、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設(shè)備；　　；　　“殘疾人個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（補充）　?。ㄖ钙渌麄€人）使用過的物品?！　　菊f明】進口環(huán)節(jié)可以結(jié)合進出口關(guān)稅完稅價格的計算、關(guān)稅的計算、消費稅的計算等命題?！　　　≈R點：進口貨物應(yīng)納稅額計算（★★★）　?。ㄒ唬安环帧币话慵{稅人和小規(guī)模納稅人　　（二）采用組成計稅價格，無任何抵扣　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格增值稅稅率　?。ㄈ┙M成計稅價格　　　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅　　　　2.“從價計征應(yīng)稅消費品”組成計稅價格　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減?！　≈R點：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（★）　　（一）一般業(yè)務(wù)　　，征收率為3%　　　　應(yīng)納稅額＝銷售額征收率　　不含稅銷售額＝含稅銷售額247?！　　九e例4】某企業(yè)于2016年12月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為100萬，增值稅為17萬，2017年12月因管理不善燒毀，燒毀時已計提折舊20萬，則轉(zhuǎn)出的進項稅