【正文】 如：經營租賃的固定資產，實物雖已轉移；但出租單位仍應對該固定資產進行管理，會計部門應對其進行核算。（3） 任意變動固定資產的帳面價值。有些企業(yè)不按規(guī)定，在購入固定資產時，將與購入該固定資產無關的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應計入固定資產價值的支出，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產的價值組成部分。從而影響了當期其他的成本費用，使固定資產的有效期內的折舊產生差錯，使會計信息反映失實，最終誤導人們的決策行為。企業(yè)財務制度規(guī)定，新增加的固定資產有原始價值的就應按原始價值入帳；無法確定原始價值的，按重置完全價值入帳；而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失。企業(yè)在計價方法和價值構成以及任意變動固定資產的帳面價值方面出現(xiàn)問題。（三） 固定資產的計價不準。與房屋、建筑物價值有關的因征地支付的補償費，應計而不計入房屋、建筑物的價值。這兩種結果都是對企業(yè)財務成果與納稅的人為干擾。如果對有用經營租賃方式租入的固定資產計提折舊，其結果只能是人為提高折舊費用，增加當期的生產成本或期間費用。（2） 企業(yè)將采用經營租賃方式租入的固定資產與采用融資租賃方式租入的固定資產混為一談，以達到降低或提高折舊費用，從而人為調整財務成果的目的。對固定資產的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產應計提折舊，以及折舊費用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算，財務成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。① 生產經營用固定資產；② 非生產經營用固定資產；③ 租出固定資產；④ 不需用固定資產；⑤ 未使用固定資產；⑥ 土地；⑦ 融資租入固定資產。這種混淆劃分標準，還會導致資產結構的變化，使固定資產與存貨之間發(fā)生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報，直接影響投資者的決策。也造成了二者的價值在向生產經營成本、費用轉移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的企業(yè)將屬于固定資產的物品列作低值易耗品。一、固定資產構成上作假方式主要有：（一） 固定資產與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標準根據(jù)財務制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產的構成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等；不屬于經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構成固定資產，不具備上述條件的，應列作低值易耗品。固定資產是企業(yè)正常生產經營所必不可少的，是企業(yè)生產能力和生產實力的反映，企業(yè)常通過固定資產信息的操縱或粉飾來達到其目的。但有些企業(yè)為了調節(jié)利潤，不計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備。例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務處理為借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務處理應為：①借：長期債權投資②借：長期債權投資面值10000應計利息1000溢價2000貸：長期債權投資貸：銀行存款12000溢價400投資收益600十五、 不計提跌價準備（或減值準備）我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。十四、 長期債券投資，不攤銷溢（折）價：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價或折價購入債券，溢價或折價金額要在該債券的到期時間內等額攤銷，計入投資收益。一些企業(yè)為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。十三、 成本法、權益法混淆使用，虛增利潤有些投資企業(yè)，對被投資單位擁有控股權，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時，卻以成本法核算，轉入了投資收益，造成虛增利潤。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權益增加時不調整企業(yè)的長期投資和投資收益額。十二、 控股企業(yè)不計投資收益，調節(jié)利潤根據(jù)財務會計制度規(guī)定，當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權益比例在20%以上時，就應采用權益法來核算長期股權投資。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益?zhèn)顿Y損失40000，貸：短期投資200000的賬務處理。十一、 低價轉讓債券，損害企業(yè)利益企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。經與B企業(yè)協(xié)商，將應分得的利潤不劃轉A企業(yè)，而由B企業(yè)從其應付利潤賬記戶直接轉作A企業(yè)的投資，會計分錄為：借記應付利潤科目，貸記實收資本A公司科目。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應補交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。1999年上半年按會計制度規(guī)定，企業(yè)購入的有價證券16月份的利息收入應作賬務處理，即借：長期債券投資應計利息，貸：投資收益，但該企業(yè)卻將投資收益計入其他應付款，致使企業(yè)當年少實現(xiàn)利潤4萬元（508%=4萬元），同時偷漏了應上交的所得稅。具體會計分錄為：借：長期債券投資應計利息，貸：投資收益，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入其他應付款賬戶掛賬的舞弊手法。由于企業(yè)不按照財務會計制度的規(guī)定來實務操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯誤，由此而人為地調節(jié)資產和利潤，逃避來自各方面的檢查。2． 企業(yè)以實物、無形資產向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機構確認的價值計價；有的不經過評估任意確定金額。其將收到的聯(lián)營利潤記入其他應付款賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。如果企業(yè)經營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產品生產廠進行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。六、 隱瞞收益、用于福利企業(yè)進行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營利潤）應作為投資收益入賬。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務處理，待國家發(fā)生特大水災急需調糧時，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。但有些企業(yè)擅自以國家專儲物資進行投資，造成賬實不符，并極可能對國家的財產造成損失。企業(yè)作借：應收賬款制藥公司15150，貸：銀行存款15150的賬務處理。四、 短期投資掛賬，截留投資收益企業(yè)在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。企業(yè)作借：短期投資股票投資220000，貸：銀行存款220000的會計處理。三、 將已宣告股利，列入股票成本根據(jù)財務制度的規(guī)定，企業(yè)購買股票或債券時，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領取的債券利息時，作為其他應收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買股票時將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記短期投資股票（債券）投資，貸記銀行存款。但有些企業(yè)卻經常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。企業(yè)賬務處理為：借：短期投資股票投資100000，借：管理費用1000，貸：銀行存款101000，造成多列費用1000元。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經紀人傭金、手續(xù)費等有關費用列入管理費用或財務費用，相對減少了投資額，減少了當期利潤。我們下面先從短期投資入手來談談其常見的虛假形式。投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。由于故意少結轉當期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產品銷售利潤3萬元。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結算方式分三期收款，發(fā)出商品時收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實際成本為80萬元。十六、 改變包裝物核算方法，調節(jié)產品成本（參照上一節(jié)內容）十七、 委托加工受賄，多付材料費用企業(yè)委托外單位加工各種材料，有關財會人員和業(yè)務人員，為了從受托加工單位撈到好處，接受賄賂和回扣等，與受托加工單位合謀，按照其出具的加工費用結算單和發(fā)票，默認違反合同規(guī)定多計算的加工費用和運雜費，受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收，而將其價值全部計入加工完成材料的實際成本。但是有的企業(yè)為了調節(jié)產品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實際成本。十五、 改變低檔值易耗品核算方法，調節(jié)產品成本企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進行核算。十四、 偷梁換柱有的企業(yè)采取調包計的方法，將采購或庫存商品進行調換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物品，以劣質商品換優(yōu)質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預謀地對不同商品產品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達到其違法亂紀的目的。即有意多折合或少折合月末在產品的約當產量，或多計或少計在產品的加工程度等，以調節(jié)生產費用在在產品和完工產品之間的分配。十三、 虛計在產品完工程度，調整完工產品成本產品總成本在完工產品和在產品之間的分配是否正確，將決定著完工產品和月末在產品成本的真實性。十二、 計劃成本過度偏離實際成本根據(jù)財會制度規(guī)定，采用計劃成本進行材料日常核算，計劃價格通常以不高于或不低于實際價格的10%為宜，有的企業(yè)為了調節(jié)產品成本利潤，有意過高或過低地確定材料的計劃價格，甚至對已制訂的接近實際價格的計劃價格，有意大幅度地上調或下壓。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產品生產領用原材料的計劃成本平均每月3000萬元，%之間，經過調整，%，全年即可多分攤材料成本差異500多萬元。如審計人員在對某企業(yè)存貨進行審計時，盤點庫存實物與帳面金額不符，經詳查，得知該企業(yè)購入的一批電機，已入庫，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財務人員沒有進行帳務處理。九、 貨到票未到，不暫估入庫根據(jù)財會制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票帳單未到），要暫估入庫進行帳務處理，待下月初再用紅字沖回。八、 材料假出庫，虛列成本費用企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產品成本。七、 以物易物根據(jù)國家稅法和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產資料串換生活資料，以生產資料對換其它生產資料等，都應視同銷售，作購進和銷售帳務處理，并計算相關稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結算，不走帳，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤大開方便之門。由領料員填寫領料單，不經車間領導審批，直接到倉庫領料；倉庫保管員不按發(fā)料要求進行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實物偷運出廠。六、 監(jiān)守自盜，虛報損失保管人員利用職務之便，或勾結車間人員，涂改帳目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉移或貪污私分；冒領或用假領料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉移出售；或盜竊財產物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領料、發(fā)料業(yè)務之中。例如，某企業(yè)車間和管理部門領料，實物以領代耗，將領取的材料物資不用或少用，但在帳務處理卻依據(jù)領料單將領取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計入了成本費用帳戶。 自制材料不入帳。 回收的邊、角、廢料不入帳。主要手法有： 購進存貨時即作生產費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。五、 帳外物資小金庫企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進行一些非法支出，設帳外物資小金庫。權衡之后，企業(yè)領導授意財會部門，將應報損的材料全部從財產清查表中去掉，實物仍留存在倉庫不作處理，年終將帳面數(shù)額結轉下年度。企業(yè)在預計全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報毀損，企業(yè)就會由盈利轉為虧損。四、 不報毀損，虛盈實虧企業(yè)在清查財產過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應按照規(guī)定程序報批轉銷其毀損價值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產清查中已經查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價值仍潛藏在材料成本中。但在實際工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調節(jié)利潤。三、 材料盤盈盤虧，不作轉帳處理企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計量和計算上難免發(fā)生差錯，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。從7月份開始，未經審批使改用先進先出法計算發(fā)出木材的實際成本。該企業(yè)原先一直采用后進先出法計算發(fā)出木材的實際成本，截止6月底木材的帳面結存100立方米，單位成本為180元/立方米，余額為180000元。又如，某企業(yè)多年來一直采用后進先出法計算確定發(fā)出木材的實際成本，由于木材漲價過猛等原因，致使木器產品成本大幅度提高，經濟效益明顯下降。二、 隨意變更存貨的計價方法根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務狀況的影響，但在實際工作中，許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標前后各期口徑不一致，人為調節(jié)生產或銷售成本，調節(jié)當期利潤。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種：一、 違規(guī)分攤，成本不實一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或將應按一定比例分攤計入各種材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤，如在材料采購帳戶中，只核算購入材料的買價，將應計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等采購費用全部計入管理費用帳戶；購入材料發(fā)生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本，而全部計入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。第六章存貨中常見的虛假形式存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產品、半成品、產成品和分期收款發(fā)出商品等。如審