【正文】 首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當按照新準則編報現(xiàn)金流量表附注。另外，新準則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”等項目；在現(xiàn)金流量表補充資料格式中，增加了“公允價值變動損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”等項目。（二）增加了現(xiàn)金流量表列報內(nèi)容和有關(guān)項目原準則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”。同時規(guī)定，政策性銀行，信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司應(yīng)當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔保公司應(yīng)當執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較現(xiàn)金流量表準則是在財政部1998年發(fā)布實施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：（一）列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表原準則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息包括：處置的價格、收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額、收到的現(xiàn)金凈額、處置子公司的凈資產(chǎn)等信息。主要項目包括：取得和處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息。因此，現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；(3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。這些投資和籌資活動雖然不涉當期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加金額145 000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目應(yīng)當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號填列。(減：減少)經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。【例32－21】20X7年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款為750 000元，應(yīng)收票據(jù)為230 000元；207年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)收賬款950 000元，應(yīng)收票據(jù)為200 000元；207年度內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)收項目年末比年初增加了170 000元［(950000－750000)＋(200000－230 000)］。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。(減：增加)經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等?！纠?2－20】207年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200 000元；207年12月31日，存貨余額為360 000元；207年度，存貨增加了160 000元(360000－200 000)。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號填列。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表”遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。(減：減少)遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回?！纠?2－19】207年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；207年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為125000元，增加了7500元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備30 000元，使資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列。(減：收益)企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。【例32－18】207年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務(wù)費用350 000元，其中屬于經(jīng)營活動的為50 000元，屬于籌資活動的為300 000元。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回?！纠?2－17】206年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，207年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動，207年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。【例32－15】207年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價180 000元，累計已提折舊110 000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元［80000－(180000－110 000)］。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。這個項目可根據(jù)”累計攤銷”、”長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。企業(yè)當期計提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。（取消分段）現(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。 此外，證券公司還可以根據(jù)需要單獨設(shè)置“代理買賣業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈額”、“代理兌付債券的現(xiàn)金凈額”等項目，以反映證券公司從事代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本項目如為負數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類項目中單獨列示。(三)回購業(yè)務(wù)資金凈增加額本項目反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的現(xiàn)金后的現(xiàn)金增加額。本項目可以根據(jù)“拆人資金”、“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項目如為負數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類項目中單獨列示。四、證券公司現(xiàn)金流量表的編制證券公司現(xiàn)金流量表的編制，除下列項目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：(一)處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額本項目反映證券公司本期自行買賣交易性金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈增加額。本項目可以根據(jù)“貸款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目的記錄分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“賠付支出”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“保戶儲金”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“銀行存款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”等科目的記錄分析填列。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“保費收入”“退保金”等科目的記錄分析填列。三、保險公司現(xiàn)金流量表的編制保險公司現(xiàn)金流量表的編制，除下列項目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：(一)收到原保險合同保費取得的現(xiàn)金本項目反映保險公司本期收到的原保險合同保費取得的現(xiàn)金凈額。本項目可以根據(jù)“手續(xù)費及傭金支出”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項目，例如，本項目可以分解成“收回中長期貸款”、“發(fā)放中長期貸款”、“發(fā)放短期貸款凈增加額”、“墊款凈增加額”等項目。(五)客戶貸款及墊款凈增加額本項目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)的款項的凈增加額。(四)收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金本項目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費及傭金的凈額。本項目可以根據(jù)“拆入資金”和“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“向中央銀行借款”科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項目，例如，本項目可以分解成“吸收活期存款凈增加額”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同業(yè)存放款項凈增加額”等項目。二、商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制，除下列項目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：(一)客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額本項目反映商業(yè)銀行本期吸收的境內(nèi)外金融機構(gòu)以及非同業(yè)存放款項以外的各種存款的凈增加額。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 10000(美元)匯率變動() 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 300(元)經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 5000(美元)匯率變動() 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 50(元)匯率變動對現(xiàn)金的影響額 250(元)現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 79000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 39600經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 39400匯率變動對現(xiàn)金的影響額 250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 39650現(xiàn)金流量表補充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000 ) 39650銀行存款的期初余額 0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 39650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當核對相符。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 50000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(21000－12 000) 9000 本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 59000本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、”在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 1085000 其中：發(fā)行總額（1000000） 1100000 減：發(fā)行費用 15000 本期吸收投資收到的現(xiàn)金 1085000本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。【例32－12】甲企業(yè)對外公開募集股份1 000000股，每股1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15 000元。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映?！纠?2－11】甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。此外，購買某銀行發(fā)行的金融債券，面值總額200000元，票面利率8%，實際支付金額為204000元。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存