【正文】 例如，A企業(yè)取得的高新技。這就導(dǎo)致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書的有效期不完全一致?！　《?、公告主要內(nèi)容　?。ㄒ唬┟鞔_高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的期間　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。　　《認(rèn)定辦法》和《工作指引》出臺(tái)后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號(hào)，以下簡稱“203號(hào)文件”）作為與原《認(rèn)定辦法》和《工作指引》相配套的稅收優(yōu)惠管理性質(zhì)的文件，其有關(guān)內(nèi)容需要適時(shí)加以調(diào)整和完善，以實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理和稅收優(yōu)惠管理的有效銜接，保障和促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)。國家稅務(wù)總局特此公告。《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）同時(shí)廢止。2016年1月1日前按《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào))認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號(hào)）和國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。四、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。）；。】《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：(一)企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；(二)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；(三)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(四)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；(五)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。小陳稅務(wù)為貫徹落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)，以下簡稱《認(rèn)定辦法》）及《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)，以下簡稱《工作指引》）以及相關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)就實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下： 從適用對象上講，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)也應(yīng)適用本公告。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中明確了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以追溯享受。三、明確執(zhí)行時(shí)間和適用對象在執(zhí)行時(shí)間上，公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤10萬元。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。由于對政策口徑的理解不一，導(dǎo)致對研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)涵蓋的費(fèi)用范圍的理解也不一致，諸如受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、受托方發(fā)生的屬于可加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用等口徑。公告對此口徑進(jìn)行了明確。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)已明確了委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用由委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除。為避免歧義，公告在保證委托研發(fā)加計(jì)扣除的口徑不變的前提下，對97號(hào)公告的表述進(jìn)行了解釋，即：97號(hào)公告第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。依據(jù)政策本意，提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)要求委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。97號(hào)公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認(rèn)特殊收入與研發(fā)費(fèi)用發(fā)生可能不在同一年度的處理問題。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為15050%=75萬元。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。近期，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。為提高政策的確定性，同時(shí)考慮到人才是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略關(guān)鍵因素，公告在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動(dòng)開展研發(fā)活動(dòng)。明確其他相關(guān)費(fèi)用的范圍。（五）明確新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)口徑此類費(fèi)用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，即，包括與開展此類活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷年限。明確加速攤銷的歸集方法。結(jié)合上述例子，按本公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（20050%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡化。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變，則2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（20050%=100）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元（15050%=75）。97號(hào)公告解讀中曾舉例說明計(jì)算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。（三）細(xì)化折舊費(fèi)用口徑保留97號(hào)公告有關(guān)儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)口徑和多用途儀器、設(shè)備折舊費(fèi)用歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整加速折舊費(fèi)用的歸集方法。但實(shí)際執(zhí)行中，材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售往往不在同一個(gè)年度，如追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報(bào)。（二）細(xì)化直接投入費(fèi)用口徑保留97號(hào)公告有關(guān)直接投入費(fèi)用口徑和多用途的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)的歸集要求，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除的管理規(guī)定，進(jìn)一步明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。鑒于《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）已明確符合條件的股權(quán)激勵(lì)支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調(diào)動(dòng)和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍。而直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）將勞務(wù)派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。（一）細(xì)化人員人工費(fèi)用口徑保留97號(hào)公告有關(guān)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員范圍的界定和從事多種活動(dòng)的人員人工費(fèi)用準(zhǔn)確進(jìn)行歸集要求，增加了勞務(wù)派遣和股權(quán)激勵(lì)相關(guān)內(nèi)容?？萍疾筷P(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡稱“97號(hào)公告”）等文件的規(guī)定，制定本公告。2017年11月8日關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀發(fā)布日期：2017年11月21日 來源：國家稅務(wù)總局一、公告出臺(tái)背景為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，根據(jù)《財(cái)政部涉及追溯享受優(yōu)惠政策情形的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。（五）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。（四）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。（三）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。（二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。（一）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。六、 其他相關(guān)費(fèi)用指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。四、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。二、直接投入費(fèi)用（三）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。（一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算管理、案例及風(fēng)險(xiǎn)提醒 國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)2017年新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對歐理平大成方略納稅人俱樂部一、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基本思想和主要內(nèi)容變化，用統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量提供標(biāo)準(zhǔn)二、以案說法：新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的精髓 ——“五步法”模型案例：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品+軟件+安裝+運(yùn)行維護(hù)的收入確認(rèn)第1步 識(shí)別與客戶之間的合同第2步 識(shí)別合同中的單獨(dú)履約義務(wù)第3步 確定交易價(jià)格第4步 將交易價(jià)格分配至合同中各項(xiàng)履約義務(wù)第5步 在履行履約義務(wù)的某時(shí)點(diǎn)（某段期間）確認(rèn)收入三、新收入準(zhǔn)則“五步法”模型：實(shí)踐運(yùn)用和疑難問題解析（一）經(jīng)濟(jì)合同識(shí)別符合收入準(zhǔn)則條件的合同條款五個(gè)必備要件與同一客戶先后訂立兩份或多份合同（即：合同合并處理）的收入確認(rèn)及處理合同變更收入確認(rèn)及處理不符合五個(gè)必備要件或不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)合同的收入確認(rèn)及處理（二）合同履約義務(wù)識(shí)別如何識(shí)別合同條款中單獨(dú)的履約義務(wù)？如何理解“可明確區(qū)分”？如何理解“客戶承諾”？（三）合同交易價(jià)格確定存在可變對價(jià)時(shí)的交易價(jià)格確定合同中存在重大融資成分時(shí)的交易價(jià)格確定客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)時(shí)的交易價(jià)格確定企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)時(shí)的交易價(jià)格確定（四）合同交易價(jià)格的分?jǐn)倖为?dú)售價(jià)界定的三種方法合同折扣的分?jǐn)偪勺儗r(jià)及其后續(xù)變動(dòng)的分?jǐn)偅ㄎ澹┦杖氪_認(rèn)的條件認(rèn)定在某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。銜接和生效在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。列報(bào)和披露新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行履約義務(wù)與客戶