【正文】 按照投資協(xié)議，丙需出資150萬元，同時享有1/3的股份。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)　80000貸：實收資本　80000【例5—4】A有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東出資200萬元設(shè)立，每人各投資100萬元。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)　650000貸：實收資本　650000【例5—3】B公司用商標權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評估確認，價值為80000元。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款　5000000貸：實收資本　5000000【例5—2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協(xié)議確定的價值為650000元，設(shè)備已投入使用。三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例5—1】甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。（五）“短期借款”賬戶（≤1年）（只核算本金）“短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶是一個資產(chǎn)類賬戶，其借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。（三）“固定資產(chǎn)”賬戶（原價）“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（二）“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。（一）“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。（2）企業(yè)還可以向銀行或其他金融機構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準向社會發(fā)行企業(yè)債券借入資金等。（1）投資人的投入資金即注冊資本。（五）試算平衡與平行登記的主要區(qū)別：所有賬戶，借方合計=貸方合計：總賬=所屬明細賬合計第五章　主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算*此章為非大綱要求內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：籌集資金、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和利潤的形成與分配等。（四）總結(jié)在期末可以對總分類賬戶和其所屬明細分類賬戶進行核對和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。在總分類賬戶中只以價值量體現(xiàn)，在存貨類明細分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價，即同時以價值量和實物量反映 。編制會計分錄如下：借：原材料甲材料　　　　　　12000乙材料　　　　　　32000貸：應(yīng)付賬款B公司　　　　　　　44000（4）7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款48000元。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 60000貸：原材料甲材料　　　　　　　　36000乙材料　　　　　　　　24000（3）7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價60元，價款12000元，乙材料400公斤，單價80元，價款32000元。材料驗收入庫，貨款尚未支付。[答案]ABD（二）下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額合計（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額合計【例7即一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進行總括登記的同一會計期間，在其所屬明細分類賬戶進行明細分類登記。注：會計憑證指原始憑證及記賬憑證。明細分類賬戶，有的是指根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。上述兩項復(fù)合會計分錄可以分解為：【例9】分錄分解為：借：原材料　　　　　　　　　30000貸：銀行存款　　　　　　　　　30000借：原材料　　　　　　　　　20000貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　20000【例10】分錄分解為：借：短期借款　　　　　　　　 8000貸：銀行存款　　　　　　　　　 8000借：財務(wù)費用　　　　　　　　　300貸：銀行存款　　　　　　　　　　300一般情況下不編制多借多貸的會計分錄?！纠?】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：（1）增資借：銀行存款　　　　　　　100000貸：實收資本　　　　　　　　　　100000（2）購料未付款，材料驗收入庫借：原材料　　　　　　　　 50000貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 50000（3）歸還所欠貨款借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 50000貸：銀行存款　　　　　　　　　　 50000（4）減資借：實收資本　　　　　　　100000貸：銀行存款　　　　　　　　　　100000（5）購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 90000貸：銀行存款　　　　　　　　　 　90000（6）以貸款還所欠貨款借：應(yīng)付賬款　　　　　　　 60000貸：短期借款　　　　　　　　　 　60000（7）以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一借：盈余公積　　　　　　 　80000貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　 80000（8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）借：應(yīng)付債券　　　　　　　 20000貸：實收資本　　　　　　　　　　 20000（9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一借：盈余公積　　　　　　　 70000貸：實收資本　　　　　　　　　　 70000上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。三、會計分錄的編制步驟編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進行：，是增加還是減少。（二）復(fù)合會計分錄（非一借一貸）復(fù)合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。（一）簡單會計分錄（一借一貸）簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。[答案]D第三節(jié)　會計分錄一、會計分錄的概念會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄?！纠?注：試算平衡表只能檢查部分數(shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。（3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生?！纠?】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。（）=貸方合計因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調(diào)的是借方合計=貸方合計。表1　　　　　　　　　　　　　　本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月會計科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積①100000②50000⑤90000③50000；⑥60000⑧20000④100000⑦80000；⑨70000③50000；④100000；⑤90000②50000⑦80000⑥60000①100000；⑧20000；⑨70000合計620000620000　?。ǘ┯囝~試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計由于借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對應(yīng)賬戶。無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變?！纠?】大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。當一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（增值稅略）：，存入開戶銀行。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。因此，收入類賬戶一般期末無余額。權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：原材料賬戶期末余額＝500000+200000400000=300000（元）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。在我國1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。第四章　復(fù)式記賬第一節(jié)　復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運用。會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等；會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。表3－5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額　　　　　本期增加數(shù)　本期減少數(shù)　本期發(fā)