利潤及利潤分配會(huì)計(jì)處理比較(參考版)
2025-06-19 22:23本頁面
【正文】 ７ / 8。在股份有限公司會(huì)汁制度下，在向投資者進(jìn)行分配前，企業(yè)只要提取法定盈余公積和法定公益金。 3．“可供投資者分配的利潤”。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，“可供分配的利潤”由凈利潤加上年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入形成，其他轉(zhuǎn)入是包括企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損在內(nèi)各種轉(zhuǎn)入的數(shù)額。新制度除了包括舊股份有限公司會(huì)計(jì)制度下“利潤分配”科目設(shè)置的明細(xì)科目外，還包括適用于外商投資企業(yè)的明細(xì)科目“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”，適用于中外合作經(jīng)營企業(yè)的“利潤歸還投資”，適用于國有工業(yè)企業(yè)的“補(bǔ)充流動(dòng)資本”。二、差異詳解及對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響（一）由于新制度是統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，因此，會(huì)計(jì)處理規(guī)定必須考慮所有行業(yè)，所有類型的企業(yè)，其中有關(guān)利潤分配的會(huì)計(jì)處理也是如此。新制度中有關(guān)股份公司利潤分配的會(huì)計(jì)規(guī)定與股會(huì)制度相同。（1）盈余公積轉(zhuǎn)入；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）應(yīng)付優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積；（6）應(yīng)付普通股股利；（7）轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；（8）未分配利潤。（1）其他轉(zhuǎn)入，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定公益金；（4）提取儲備基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲備基金；（5）提取企業(yè)發(fā)展基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金；（6）提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金；（7）利潤歸還投資，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤的1/3歸還投資者的投資；（8）補(bǔ)充流動(dòng)資本，反映國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取用于補(bǔ)充流動(dòng)資本的部分；（9）應(yīng)付優(yōu)先股股利，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；（10）提取任意盈余公積，反映企業(yè)提取的任意盈余公積；（11）應(yīng)付普通股股利，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項(xiàng)目反映；（12）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。我國的有關(guān)法律對利潤分配作出了嚴(yán)格的規(guī)定。上述改進(jìn)或差異均不會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。態(tài)度偏向遞延法。遞延法與債務(wù)法并重；《暫行規(guī)定》中指出：企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行賬務(wù)處理。新舊制度在推薦采用這兩種方法的態(tài)度上有所改變。新制度中應(yīng)付稅款法的定義限定了“不確定時(shí)間性差異對所得稅的影響”，抓住了本質(zhì)，定義更加準(zhǔn)確。稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異既有永久性差異，又有時(shí)間性差異。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 2．在語言表達(dá)上更加準(zhǔn)確。 1．規(guī)定的更詳細(xì)，更具體。但如果企業(yè)的利潤分配政策不變，由于凈利潤減少導(dǎo)致可供分配利潤減少，從而減少分配的股利，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。[例5]中，由于提取50000元的固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，報(bào)告的資產(chǎn)減少50000元，利潤總額減少50000，凈利潤也減少50000元（因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：計(jì)提的固定價(jià)產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能從應(yīng)納稅所得中扣除）。對企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的影響是：減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。[例4]中，新制度下的“營業(yè)利潤”比股會(huì)制度多7500元，“營業(yè)外支出”也多7500元，兩者相等，利潤總額不變。 2．差異對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的影響 無形資產(chǎn)處置凈損失在新會(huì)計(jì)制度中納入“營業(yè)外支出”科目核算，而股會(huì)制度放在“其他業(yè)務(wù)利潤”中，這種差異不會(huì)對對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，產(chǎn)生影響。 新制度下，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為150000元。資產(chǎn)評估減值是指企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出的金額。 處置無形資產(chǎn)凈損失是指企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補(bǔ)處置費(fèi)用和無形資產(chǎn)未攤銷賬面價(jià)值而發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額。 從上表可以看出：新制度與股會(huì)制度相比，營業(yè)外支出的內(nèi)容多了“處置無形資產(chǎn)凈損失”、“計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”，少了“資產(chǎn)評估減值”。（四）營業(yè)外支出內(nèi)容差異詳解
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