【正文】 康某正是利用了天方公司內(nèi)部會計(jì)控制上的這一漏洞，偽造投資文件和總經(jīng)理的批準(zhǔn)文件，騙取公?？的持阅軌蜉p易地獲得資金進(jìn)行股票投資，最主要的原因是投資資產(chǎn)取得的內(nèi)部會計(jì)控制不夠嚴(yán)格。（6）《對外投資》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)制定對外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。天方公司在決策對外擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)，僅由董事長一人進(jìn)行拍板，缺乏集體決策的約束，很難保證決策人不通過擔(dān)保業(yè)務(wù)為自己牟取私利，如收取賄賂、為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保等。嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定提供擔(dān)保或者改變集體審批意見。天方公司對銷售退回缺乏應(yīng)有的控制，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門的紅字發(fā)票、倉儲部門的驗(yàn)收報(bào)告和退貨方的退貨憑證等進(jìn)行會計(jì)核算，不應(yīng)僅僅依賴銷售部門的一面之詞而進(jìn)行核算。質(zhì)檢部門應(yīng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明，倉儲部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報(bào)告。在制度不完善的情況下，很難保證人不會為了私心而做出一些違法違規(guī)的事情。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審計(jì)；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。正確的做法應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)金存入銀行，購買材料的貨款通過銀行另行支付。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。但天方公司總經(jīng)理，既做可行性研究，同時(shí)也參與項(xiàng)目的評估，難以保證項(xiàng)目的合理性和科學(xué)性。第三，不相容崗位未分設(shè)。單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。而投資規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1000萬的投資項(xiàng)目最后仍然由總經(jīng)理進(jìn)行決策，這種“一言堂”現(xiàn)象無利于對外投資決策的科學(xué)性和控制風(fēng)險(xiǎn)。【答案】（1）天方公司對外投資內(nèi)部會計(jì)控制存在三方面缺陷：第一，授權(quán)審批制度不嚴(yán)。該項(xiàng)偽造的投資直到半年后的定期盤點(diǎn)才被揭穿，康某被撤職，送往公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，但此時(shí)丁公司的股價(jià)已經(jīng)跌去50％?？的吵弥偨?jīng)理出國考察一個(gè)月的空隙，偽造了投資計(jì)劃、投資項(xiàng)目可行性研究、投資項(xiàng)目資金需求表以及總經(jīng)理的簽名等文件，從財(cái)務(wù)部中調(diào)動資金1273萬元，全部用于投資丁公司股票。在1999年，天方公司總經(jīng)理辦公室的康某從證券行業(yè)的朋友那里得到內(nèi)幕消息，丁公司股票在未來一個(gè)月內(nèi)會大幅度上漲，漲幅將達(dá)到100％。（6）天方公司的證券投資，一般采用總經(jīng)理簽名制，只要總經(jīng)理批準(zhǔn)同意，就可以實(shí)行。在拍板前，財(cái)務(wù)部已經(jīng)就丙公司的經(jīng)營情況進(jìn)行了充分評估，評估報(bào)告顯示丙公司借款投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)很大，丙公司缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)能力，資金吃緊，不應(yīng)該進(jìn)行擔(dān)保。2001年，丙公司因經(jīng)營困難而無法償付借款本息，天方公司被銀行告上法庭，天方公司對丙公司3000萬元借款本息承擔(dān)連帶責(zé)任。 （5）天方公司在對外擔(dān)保中屢屢出現(xiàn)失誤，為公司造成巨大損失。劉某以這種方式，共侵吞公司貨款800多萬元。天方公司由于銷售退回并不多，因此，會計(jì)部門僅僅是根據(jù)銷售部開具的紅字發(fā)票來進(jìn)行銷售退回的核算，而不管貨物是否已經(jīng)收回。（4）天方公司在銷售過程中，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制。也有部分采購員利用驗(yàn)收環(huán)節(jié)，以次充好、短斤少兩進(jìn)行貪污，給公司造成了不少損失。每個(gè)采購員負(fù)責(zé)從提出商品的采購申請到最后入庫驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)工作，并將入庫商品按照規(guī)定表格填寫好，由采購部匯總，發(fā)給會計(jì)部。每個(gè)采購小組又有若干采購員，分別負(fù)責(zé)一種或幾種商品的采購。天方公司單獨(dú)設(shè)立采購部，設(shè)有采購部經(jīng)理一人、副經(jīng)理兩人。（3）天方公司在采購業(yè)務(wù)過程中，缺乏合理的部門分工。（2）在對天方公司檢查中發(fā)現(xiàn)公司貨幣資金管理比較混亂，貨幣資金的收支并沒有統(tǒng)一健全的制度。但由于總經(jīng)理是從政府部門調(diào)入的，其余董事根本無法影響其決策。總經(jīng)理對這兩個(gè)項(xiàng)目有非常高的熱情，親自做可行性研究并參與投資評估會。天方公司章程規(guī)定，超過1000萬元的投資項(xiàng)目要經(jīng)過董事會審批。（1）天方公司對外投資管理混亂，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部會計(jì)控制。為了拯救公司，特意聘請了甲管理咨詢公司提供管理咨詢建議。據(jù)相關(guān)資料顯示，經(jīng)過多次關(guān)聯(lián)交易。公司上市后，因?yàn)閮?nèi)部控制不健全和經(jīng)營機(jī)制落后等問題，公司業(yè)績下降很快。例題1（P278）天方公司于2000年9月在上海證券交易所上市，是主要經(jīng)營各種化工原料生產(chǎn)銷售的高新技術(shù)企業(yè)。公司隨意改變募集資金用途，投資11324萬元和6539萬元的房地產(chǎn)項(xiàng)目和酒店項(xiàng)目，只是由總經(jīng)理一人審批決策。對外投資實(shí)行集體決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。（3）未嚴(yán)格執(zhí)行對外投資的集體決策制度以及授權(quán)批準(zhǔn)制度。而W公司對外投資項(xiàng)目沒有具體的實(shí)施計(jì)劃，也就無法對項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行有效控制。（2）缺乏對外投執(zhí)行控制?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—對外投資（試行）》要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資可行性研究，對可行性研究作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學(xué)、合理。要求指出W公司在對外投資環(huán)節(jié)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題，并簡要說明理由。由于上述情況，W公司上市后經(jīng)營業(yè)績不僅沒有出現(xiàn)招股說明書中預(yù)期的增長，反而快速下滑。但由于授權(quán)審批制度沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，沒有辦法否決總經(jīng)理的決定。而這兩個(gè)項(xiàng)目投資規(guī)模分別達(dá)到11324萬元和6539萬元，審批人員卻是公司總經(jīng)理，而沒有見到任何董事會的會議記錄。2003年7月，受鴕鳥和天然香料項(xiàng)目失敗的影響，公司對原定的投資項(xiàng)目失去信心，加之房地產(chǎn)市場的逐漸升溫，公司決定設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)子公司，將原募集資金轉(zhuǎn)而投向商品房開發(fā)和酒店經(jīng)營兩個(gè)項(xiàng)目。而原計(jì)劃的其他投資項(xiàng)目，由于缺乏具體的實(shí)施計(jì)劃，截至2003年6月，沒有一份錢投入，違背了招股說明書的承諾。但2003年4月，由于市場情況發(fā)生變化，鴕鳥、天然香料等產(chǎn)品的市場價(jià)格大幅度下降，有關(guān)項(xiàng)目盈利前景黯淡，投資已無必要，項(xiàng)目停止。然而，W公司在這些項(xiàng)目的可行性研究中，對生產(chǎn)規(guī)模、廠址、工藝設(shè)備、資源和建設(shè)進(jìn)度等成本因素的分析比較詳細(xì)，對產(chǎn)品的市場情況缺乏全面調(diào)查和深入分析，有關(guān)銷售預(yù)測的數(shù)據(jù)基本上是建立在項(xiàng)目決策人的主觀判斷之上。如果能夠成功募集所需資金，將為W公司帶來很大效益，可以對公司以后的發(fā)展起支撐作用。在招股說明書中，公司明確承諾將募集資金用于這些項(xiàng)目。2001年經(jīng)過可行性研究，公司決定通過設(shè)立子公司的形式投資一些具有良好前景的項(xiàng)目（見下表）。（4）核銷對外投資，應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。（2）對應(yīng)收回的對外投資資產(chǎn)，要及時(shí)足額收取。財(cái)會部門應(yīng)定期和不定期地與相關(guān)管理部門和人員清點(diǎn)核對有關(guān)權(quán)益證書。（6）加強(qiáng)對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細(xì)記錄。單位可根據(jù)需求和有關(guān)規(guī)定向被投資單位派出董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)或其他管理人員。（3）加強(qiáng)對資產(chǎn)（含現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)）投出環(huán)節(jié)的控制。對外投資業(yè)務(wù)需要簽訂合同的，應(yīng)當(dāng)征詢單位法律顧問或相關(guān)專家意見，并經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后簽訂。對外投資執(zhí)行控制（1）單位應(yīng)當(dāng)制定對外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員。（4）集體決策：對外投資實(shí)行集體決策，決策過程應(yīng)有完整書面記錄。（2）可行性研究：單位應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，對投資項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、投資風(fēng)險(xiǎn)與收益作出評價(jià)。授權(quán)批準(zhǔn)控制建立對外投資責(zé)任追究制度，對重大決策失誤、未履行集體審批程序、不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門和人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，及時(shí)辦理財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。（3）建立竣工決算審計(jì)制度，及時(shí)組織竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)?？⒐Q算控制（1）建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容、方法，如實(shí)填寫竣工清理清單。（2）辦理價(jià)款支付手續(xù)前，應(yīng)嚴(yán)格審核工程合同、支付申請、相關(guān)憑證及審批人意見。（2）加強(qiáng)對概預(yù)算編制的審核，審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。（4）建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，落實(shí)責(zé)任、定期檢查。項(xiàng)目決策控制（1）建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序作出明確規(guī)定。八、工程項(xiàng)目控制崗位分工控制（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。（6）定期與客戶核對往來款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。收回已注銷的壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。（3）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，及時(shí)足額收回款項(xiàng)。（2）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。收款控制（1）銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。（3）建立完整的銷售登記制度，加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等的核對工作。（2）建立銷售退回管理制度。銷售與發(fā)貨控制（1）加強(qiáng)賒銷管理。信用管理崗位與銷售崗位應(yīng)分設(shè)。七、銷售與收款控制崗位分工控制（1）分設(shè)銷售、發(fā)貨、收款部門，明確其職權(quán)：銷售部門主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款；發(fā)貨部門主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨具體事宜；財(cái)會部門主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。過去，公司采購數(shù)量的決定權(quán)、定價(jià)權(quán)、資金的支付權(quán)集中于一個(gè)部門，不相容職務(wù)沒有得到有效分離。成立招投標(biāo)委員會保證公平競爭，由采購部門和其他部門共同選定中標(biāo)商家，互相牽制，防止采購部門濫用職權(quán)，保證選定中標(biāo)者以最低成本、最優(yōu)質(zhì)量供貨。（2）投標(biāo)管理能夠防止采購計(jì)劃中的舞弊行為。訂貨報(bào)價(jià)是采購業(yè)務(wù)核心環(huán)節(jié)，供應(yīng)商選擇又是保證材料成本、質(zhì)量目標(biāo)的重中之重?！敬鸢浮緼公司實(shí)施的采購管理制度，有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）A公司采用招投標(biāo)管理和報(bào)價(jià)比價(jià)管理，符合采購與付款控制原則，有利于提高采購管理效率和效益。采購?fù)戤?，采購部門將發(fā)票及有關(guān)明細(xì)資料和采購計(jì)劃一并報(bào)價(jià)格管理部門復(fù)核，經(jīng)審核無誤，財(cái)務(wù)部門方可做賬務(wù)處理。采購部在采購前，先向其上報(bào)具體供應(yīng)商的資料。以前，公司采購由物資分公司和機(jī)電公司全權(quán)負(fù)責(zé)客戶的選擇權(quán)、定價(jià)權(quán)、數(shù)量決定權(quán)和資金的支付權(quán)，權(quán)力過于集中，缺乏必要的監(jiān)督，漏洞較大。充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)、收集市場價(jià)格行情、貨比三家、擇優(yōu)采購。（2）一般采購實(shí)行報(bào)價(jià)比價(jià)管理。公司為了確保招投標(biāo)的公正，成立了由招標(biāo)人、采購及有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律方面專家組成的評標(biāo)委員會。該公司結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，2003年有效地將《國有企業(yè)工業(yè)物資采購暫行規(guī)定》運(yùn)用于物資采購中，通過試行物資采購比價(jià)管理，全年降低采購成本千余萬元。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格核對發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，并檢查其真實(shí)性、完整性、合法性后才能付款。請購與審批等不相信容崗位要相互分離，不允許由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。無預(yù)算的采購不一定是無需要的采購，A制造公司應(yīng)單獨(dú)制定例外緊急需求的特殊采購程序，使該項(xiàng)內(nèi)控制度更加完善。（1）為提高工作效率，由采購部門直接提出請購計(jì)劃并經(jīng)采購部門主管簽字；（2）為明確責(zé)任人，由專人負(fù)責(zé)每一項(xiàng)物資采購的全過程，包括詢價(jià)、確定供應(yīng)商、到貨驗(yàn)收、申請結(jié)算付款；（3）財(cái)務(wù)部門取得合法發(fā)票后辦理付款。例題（《大全》P245）指出A、B兩家制造業(yè)企業(yè)的采購與付款制度的缺陷：制造公司A制造公司B（1）預(yù)算內(nèi)正常的采購由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃提出請購，或由材料保管部門根據(jù)庫存材料達(dá)到最低控制量時(shí)提出請購，并經(jīng)部門主管簽字后由采購人員實(shí)施采購計(jì)劃；（2）首次采購的物資在上述請購計(jì)劃提出后由采購人員詢價(jià)，經(jīng)過價(jià)格、質(zhì)量比較后提出23家供應(yīng)商；（3）由采購主管協(xié)同有關(guān)部門確定供應(yīng)商，超過萬元的大宗采購報(bào)經(jīng)理會確定供應(yīng)商后實(shí)施采購；（4）由采購、驗(yàn)收部門根據(jù)訂貨單上的數(shù)量和質(zhì)量要求，對供應(yīng)商發(fā)運(yùn)的商品進(jìn)行共同驗(yàn)收；（5）財(cái)務(wù)部門要核對采購發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單及其他有關(guān)憑證，在確定其真實(shí)、完整后按照合同付款條件對符合付款的產(chǎn)品和項(xiàng)目及時(shí)予以付款。監(jiān)督檢查。（3）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理結(jié)算與支付。付款控制（1）嚴(yán)格核對采購發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款業(yè)務(wù)。（2）實(shí)行驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制。（1）建立健全驗(yàn)收制度。（3）確保采購過程的透明、公開。采購控制（1）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。請購控制對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，由具有請購權(quán)的部門在對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再行辦理請購手續(xù)。六、采購與付款控制崗位分工控制采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位：請購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審計(jì)；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。票據(jù)控制與印章控制（2）財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。（4）貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。授權(quán)批準(zhǔn)控制重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批。五、貨幣資金控制（P271）崗位分工控制（1）出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作。四、內(nèi)部控制制度評價(jià)的內(nèi)容（熟悉，P270）領(lǐng)導(dǎo)是否重視：內(nèi)部會計(jì)控制制度在執(zhí)行中受管理當(dāng)局的影響程度。在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)比例。（2）及時(shí)性原則：內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定應(yīng)隨著單位經(jīng)營管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境變化和國家法律、法規(guī)、政策等外部環(huán)境改變進(jìn)行相應(yīng)修改、完善。電子信息技術(shù)控制（第26條）要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段信息化，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理和控制，減少和消除人為操縱因素。風(fēng)險(xiǎn)防范控制（第24條）（1）單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，（2）針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。（3）妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。財(cái)產(chǎn)保全控制（第23條）（1）一般情況下，對貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等