【正文】 案例分析題【答案】為了防止類似事件再發(fā)生，海力公司應該在訂貨和付款的程序上做如下變化：（1）由各部門編制請。(2)鋼材采購驗貨付款程序設計的要點：①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經銀行寄望購貨單位；②購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨；③倉庫驗收后等級保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；④供應部門將收貨單和合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。其賬頁格式，一般采用三欄式。該明細賬提供了外購材料實際成本與計劃成本的詳細核算資料。月終，對于既有借方金額又有貸方金額的業(yè)務，將借方合計數與貸方合計數相比的差異，一次結轉到“材料成本差異”明細分類賬中去。② “物資采購”明細分類賬財會部門應設置物資采購明細分類賬。財會部門按倉庫和材料的種類設置，根據倉庫轉來的材料收發(fā)憑證及其計劃成本，只登記金額的材料明細賬，按期歸類匯總登記。（2）明細分類核算①“原材料”明細分類賬倉庫和財會部門應分別設置“原材料”明細分類賬。月末時，對于那些結算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的入庫材料，可以按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”；下月初，用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序借記“物資采購”，貸記“銀行存款”或“應付票據”。同時，計算并結轉材料成本差異，當實際成本小于計劃成本時，應按節(jié)約額，借記“物資采購”，貸記“材料成本差異”；當實際成本大于計劃成本時，應按超支額，借記“材料成本差異”，貸記“物資采購”。前三種情況的賬務處理與實際成本計價法下的賬務處理方法完全相同。適合采用按計劃成本計價的會計核算方法。該流程的關鍵控制點有：采購材料入庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單于合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。該流程的關鍵控制點有：臨時采購必須經過授權批準才能辦理；會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施。該流程的關鍵控制點有：采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同；會計部門參加采購合同的會簽。5．采購與付款業(yè)務核算程序的主要設計內容有哪些？【答案】采購與付款業(yè)務核算程序設計主要包括日常采購計劃編制、合同簽訂程序的設計、臨時采購申請程序的設計和材料采購驗貨付款程序的設計以及退貨及折讓程序設計。其缺點是材料成本計算的準確性相對差一些，因為它起到了平滑采購成本的作用。但是在這種計價方式下，難以看出采購材料的實際成本與計劃成本相比的節(jié)約或是超支，難以從賬簿中反映物資采購業(yè)務的經營成果；由于材料價格變動對產品成本產生的影響得到反映，所以也不利于考核生產車間的經營成果；同時，對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量非常大，因此，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的中小型企業(yè)。它用來反映各類或各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異額和差異率，為調整發(fā)出材料計劃成本提供依據。③“材料成本差異”明細分類賬財會部門應設置“材料成本差異”明細分類賬，該明細分類賬的設置，應與物資采購明細分類賬的設置口徑一致。對于只有借方金額而無貸方金額，即已付款但尚未驗收人庫的在途材料，應逐筆轉入下月的“物資采購”明細分類賬，以便材料驗收入庫時進行賬務處理。對于每一筆物資采購業(yè)務，其借方金額根據付款憑證等有關單據按實際采購成本登記，其貸方金額根據計劃成本計價的收料單登記。兩個明細分類賬可以互相核對和互相控制。倉庫按材料的品種和規(guī)格設置一套既數量金額式的材料明細分類賬（或材料卡片），它的收入和發(fā)出欄只記數量，不記金額，結存欄分別記數量和金額，但金額欄不必逐筆計算登記，可以在月末時，根據材料的結存量和計劃單價計算登記。然后，再根據驗收入庫憑證按計劃價格借記“原材料”，貸記“物資采購”，貸記或借記“材料成本差異”。在材料已到、結算憑證未到、貨款尚未支付的情況下，與按實際成本計價一樣，為簡化核算手續(xù)，在月份內發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。只是在月份終了，對于以上三種情況驗收入庫的材料，要根據其收料憑證，按計劃成本計價匯總入賬，借記“原材料”，貸記“物資采購”。3．如何設計采購業(yè)務核算的計劃成本法？【答案】采購業(yè)務核算的計劃成本法設計 （1）總分類核算按計劃成本計價與按實際成本計價一樣，購進材料的入庫時間和貨款支付時間不一定一樣，存在以下幾種可能：結算憑證和發(fā)票等單據與材料同時到達；已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達；采用預付貨款方式采購材料；材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付。該方式的優(yōu)點是節(jié)約記賬的人力和物力；缺點是經常稽核，工作量大，尤其是如果保管人員的記錄出現差錯時，查找起來有困難?！耙惶踪~”方式是指將材料卡片和材料明細分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一。該方式的優(yōu)點是，兩套賬可以起到互相牽制的作用，并且倉儲部門可隨時掌握庫存材料的可供應數量，而會計部門可隨時掌握庫存材料所占用的資金數量；缺點是重復記賬，工作量大。②明細分類賬的設置方法根據材料卡片和材料明細賬的登記部門，明細分類核算的方法分為兩種：一是兩套賬方式；二是一套賬方式。 材料明細分類賬應按材料的品種和規(guī)格設置，采用收、發(fā)、余三欄式賬頁，根據收發(fā)料憑證序時登記。 ①明細分類賬的種類按實際成本計價的明細分類核算，所使用的明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬（數量金額式）。如果材料采購業(yè)務較少，則總分類核算可以根據收料憑證逐日編制記賬憑證，并據以登記總分類賬；如果材料采購業(yè)務較多，也可以根據收料憑證整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，并于月度終了一次登記總分類賬。④采用預付貨款的方式采購材料根據有關規(guī)定預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；已經預付貨款的材料到達時，根據發(fā)票賬單等所列的金額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”；預付貨款不足而補付時，按補付金額借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”；根據收料單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。③材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付（貨到單未到）由于一般在短時間內發(fā)票賬單就可能到達，為了簡化核算手續(xù)，在月份之中發(fā)生的，可以暫不進行總分類核算只將收到的材料登入明細分類賬，待收到發(fā)票賬單時，再按實付貨款登記總賬，進行總分類核算。材料驗收入庫后，根據收料賬單等憑證，借記“原材料”，貸記“物資采購”。2．如何設計采購業(yè)務核算的實際成本法？【答案】按實際成本計價的會計核算 (1)總分類核算 由于材料采購地點和結算方式的不同，材料入庫時間和貨款支付時間不一定相同，存在以下幾種可能：①結算憑證和發(fā)票等單據與材料同時到達（單貨同時到）企業(yè)應根據結算憑證、發(fā)票賬單等憑證在支付貨款后，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。將商品發(fā)出到經營部或銷售部，沒有真正銷售，但確認收入，收款方掛帳其他貨幣資金—在途資金—經營部上繳資金。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。其主要原因是工資的發(fā)放與審查制度不健全，或根本就缺少有工資會計員以外的其他人員進行的稽核制度。應做到崗位分工，并防止串通舞弊行為的發(fā)生。，貪污貨款；將能夠收回或已收回的應收賬款作為壞賬處理，從而將單位的貨款據為己有。，騙取他人錢財；空頭支票是指單位簽發(fā)的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關數據，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：借：制造費用貸：現金，私設小金庫；單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現金單獨存放，用于不當支出。，為他人套購物資；會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業(yè)務，從中撈取私利。，投資證券；企業(yè)建立“黑戶”，設置帳外帳。 如：某企業(yè)現金流水較大，加之對現金不作日清日結的核算，出納李某利用自己掌握的現金數額進行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。，貪污利息；財務人員利用自己掌握現金和企業(yè)內控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。 如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務款520元，對方不要發(fā)票，只開具了一張從外面買的一式三聯的內部收據，由于財務和業(yè)務脫節(jié)，出納王某將開了收據的存根聯與記帳聯一并撕毀。，貪污公款；即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內部控制混亂，在購買方不要發(fā)票時，收取現金，直接據為己有。，套取現金；想提取大額現金，但因現金管理限制無法實現，于是采用多次開備用金、差費、工資等名義提取現金。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。，不允許白條抵賬，應及時進行賬務處理，或要求借款人立即歸還。練習題（1）C（2）A（3）C（4）A（5）C（1）ABCD（2）BCD（3）ABCD（4）ABD（5）ABC（1）√（2）（3）√（4）（5）√案例分析題[案例7—1]【答案】北方公司存在的主要問題：、付款原始憑證的復核和收、付款憑證的編制應該由會計人員負責；，公司應指定專人代替其工作；，支票的簽發(fā)印鑒應由2個人分別保管。如果由于報銷業(yè)務頻繁或其他特殊原因使會計主管不能對每筆報銷業(yè)務都進行事前審核，那么也必須進行事后審核，保證費用報銷合規(guī)、合法；（3）定期進行賬賬核對。5．設計出納部門收現程序時，控制要點有哪些？（勘誤：將“內容”改為“要點”）【答案】（1）開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，并出具收款收據；（2）庫存現金總賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管；（3）定期進行收款通知單、庫存現金日記賬和總賬的核對，以便發(fā)現是否多收、少收以及登賬錯誤等。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。如拒絕付款的，不作賬務處理。（6）采用委托收款結算方式在這種結算方式下，收款單位對托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始編制付款憑證。以現金存入銀行的，應根據銀行蓋章退回的存款單聯編制現金付款憑證；以現金支票向銀行提取現金的，根據取款存根編制銀行付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據進賬單第一聯編制收款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現時，應按規(guī)定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。（2）采用商業(yè)匯票方式在商業(yè)承兌匯票結算方式下，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。3．在不同的結算方式下，如何確定銀行存款的入賬時間？【答案】（1）采用銀行匯票方式在這種結算方式下，收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根）”聯編制付款憑證。平時備用金使用部門報賬時不通過本賬戶核算。備用金使用部門領用時記入借方，收回時記入貸方。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發(fā)現有關人員的舞弊行為。(3)實施內部稽核即設置內部稽核單位和人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。第七章思考題1．貨幣內部控制設計時的原則有哪些？（勘誤：將原題中的要點改為原則）【答案】(1)嚴格職責分工即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。內部控制的成敗關鍵往往在于職工素質的高低程度，因此通過素質控制以保證職工忠誠、正直。[案例6—1]【答案】：管理層串通舞弊，導致內部控制制度失靈。練習題（1）ABCD（2）ABCD 勘誤：與第五章重復，整題換為（2）實物保全控制的主要內容包括（ ）。而每項作業(yè)，例如材料入庫，包括卸載、驗收、盤點、移動、擺放、記錄等項任務 特別重要的是，任務是由組織成員完成的，授權和責任在這里可以體現出來。（3）流程設計在典型的制造業(yè)企業(yè)中，其經營過程有研究開發(fā)、設計、制造、營銷、配運和售后服務等項流程。組織方面設計得好，可以營造良好的內控環(huán)境。4．內部控制制度設計的步驟有哪些？【答案】（1）明確控制目標（2）設計控制流程（3）鑒別控制環(huán)節(jié)（4）設置控制措施5. 內部控制系統(tǒng)的總體設計思路如何？【答案】一個現代企業(yè)的內控制度系統(tǒng)在總體上應該是組織規(guī)劃、項目確定和流程設計三個方面的綜合，具有三維立體性。企業(yè)應根據國家有關法律法規(guī)及規(guī)定，設計出適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。它的作用在于能夠分門別類地提供各種經濟信息，進而滿足管理的需要。特種日記賬是專門用來序時地登記某一類經濟業(yè)務的日記賬。這種日記賬的優(yōu)點是可以全面地反映一個單位的經濟業(yè)務情況，對原始憑證起保護作用；即序時又分類，企業(yè)可不再單設分類賬。 編制記賬憑證及登賬略。應設