【正文】 資源稅的單位稅額，由國務(wù)院主管稅務(wù)部門會同有開部門，區(qū)別納稅人開采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的區(qū)域和資源。 資源稅資源稅依據(jù) 1993 年 12 月 25 日國務(wù)院第 139 號令發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其責(zé)施細則征收。增值額超過扣除項目金額 200%的部分，稅率 60%。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除條例和實施細則規(guī)定的扣除項目金額，為增值額，依如下四級的超增值率累進稅率計算應(yīng)納土地增值稅額：增值額未超過扣除項目金額 50%的部分，稅率 30%；增值額超過扣除項目金額 50%至 100%的部分，稅率 40%。 土地增值稅土地增值稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 138 號今發(fā)布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》9 / 178及其實施細則征收。營業(yè)額除在營業(yè)稅條例第五條規(guī)定的六類情形外，均為營業(yè)單位和個人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅率分為三個檔吹，九個征稅項目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用 3%稅率；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用 5%稅率；對娛樂業(yè)現(xiàn)定了 5%至 20%的稅率幅度，具體稅率的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市在此幅度內(nèi)決定。 營業(yè)稅營業(yè)稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 136 號今發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則征收。因此可以說，消費稅是從原流轉(zhuǎn)稅制中產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅總稅額中分離出的一部分稅額，屬于新、舊稅制間稅收項目的變換，征收消費稅商品的稅收含量與稅制改革前基本持平。消費稅是在對商品普遍征收增值稅基礎(chǔ)上，為調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，保證財政收入，而選擇少數(shù)商品就其銷售額或銷售量征收的稅。 消費稅消費稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 135 號今發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則征收。外購的農(nóng)產(chǎn)品原料按 10%的扣除率計算進項稅額扣除。計算應(yīng)繳納的增值稅額為：按銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格計算的銷項稅額減除購進貨物或接受勞務(wù)發(fā)票注明的進項稅額。增值稅的基本稅率為 17％，低稅率為 13％，出口貨物稅率為零。8 / 178增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口產(chǎn)品及加工、修理修配業(yè)務(wù)，是對商品或勞務(wù)增值額征收的稅。新的個人所得稅法與修改前相比，對工資薪金所得提高了費用扣除標準，細化了稅率，加大了計稅級距，使大部分中低收入的外籍納稅人的工資薪金納稅負擔水平降低，少部分高收入者稅收負擔有所提高。對各類所得應(yīng)納稅所得額的計算，分別規(guī)定了按定額或定率方法計算的費用扣除額。征稅的所得范圍包括：；、經(jīng)營所得；、承租經(jīng)營所得；；；；、股息、紅利所得；；；；。因而，從 1994 年 1 月 1 日起，個人所得稅法又統(tǒng)一適用于中、外籍個人，并且進一步擴大到適用于個人從事經(jīng)營活動的所得。1993 年八屆人大四次會議通過了對個人所得稅法的一個全面的修訂案。由于 1986 年 9 月 25日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》 ，并規(guī)定從 1987 年 1 月 1 日起施行，該條例規(guī)定，個人收入調(diào)節(jié)稅的納稅義務(wù)人是指具有中國國籍、戶籍，并在中國境內(nèi)居住，取得條例規(guī)定納稅收入的公民（個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細則第二條） ，對上述中國公民征收個人收入調(diào)節(jié)稅，不再征收個人所得稅。同年 12 月 14 日經(jīng)國務(wù)院批準、財政部公布《中華人民共和國個人所得稅法施行細則》 （簡稱《細則》 ） ，并規(guī)定以《稅法》的公布施行日期為《細則》的施行日期。 個人所得稅個人所得稅依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》 （簡稱《稅法》 ）征收。外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；若未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整（《稅法》第十三條） 。原有兩個稅法均無此項規(guī)定。（5）統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)定原有諸多單項稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，大部分歸入了《稅法》或細則的正式條款中。（4）取消對匯出利潤征稅原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，合營企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額繳納 10%的所得稅。原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 》中亦有此項優(yōu)惠規(guī)定，但規(guī)定合資企業(yè)的中、外合營者均可適用，不限于外國投資者適用。此項優(yōu)惠內(nèi)容，在原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》中亦有規(guī)定，但不限于生產(chǎn)性企業(yè)適用；在原《外國企業(yè)所得稅法》中無此項優(yōu)惠內(nèi)容。原《外國企業(yè)所得稅法》對企業(yè)和營業(yè)機構(gòu)所規(guī)定的稅率為：按應(yīng)納稅所得額的數(shù)額大小適用 20%40%的五級超額累進稅率，地方所得稅稅率為應(yīng)納稅所得額的 10%?！抖惙ā方y(tǒng)一適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等其它所得，對在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)取得的上述所得，依 30%的比例稅率征收企業(yè)所得稅，依 3%的稅率征收地方所得稅；對在中國境內(nèi)未設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)的外國公司、企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的投資所得適用 20%的比例稅率。原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》同時廢止。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 （簡稱《稅法》 ）征收。而 1992 年 9 月頒布的《稅收征收管理法》僅是對各類稅項的行政管理統(tǒng)一做出了規(guī)范。 外商投資適用稅項概述中國現(xiàn)行的各稅項，均以單獨的法律或條例形式出現(xiàn)，尚沒有一個統(tǒng)一的綜合性稅收法律。目前，增值稅、消費稅和中央企業(yè)交納的企業(yè)所得稅為中央稅收，其中增值稅按一定的比例返還地方，實際為中央地方共享稅；其它稅為地方稅收，但資源稅中，屬于就海洋石油、天然氣征收的稅額歸中央收入。今后，隨稅制改革的深入，國家還會逐步向?qū)?nèi)對外完全統(tǒng)一的稅制方向發(fā)展，包括廢止、合并或新設(shè)置開征某些稅項。但在 94 年新稅制中，將決定筵席稅關(guān)征與否或是否繼續(xù)征收的權(quán)力下放至各地區(qū)，而目前各地基本均未征收此稅。僅對國內(nèi)中資企業(yè)或個適用的 10 項稅有如下：所得稅類企業(yè)所得稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅特定目的稅類城市維護建設(shè)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅筵席稅農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)（牧）業(yè)稅農(nóng)林特產(chǎn)稅上述 10 項稅均由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。經(jīng)過上述改革，中國現(xiàn)行稅制共有 24 個稅項。此處，新增加了統(tǒng)一適用于中外納稅人的土地增值稅；原僅對中國納稅人適用的資源稅條例經(jīng)過修訂后，統(tǒng)一適用于中外納稅人；另外還廢止了牲畜交易稅。流轉(zhuǎn)稅方面，由八屆人大第五次會議通過決定，廢止了工商統(tǒng)一稅和僅小轎車征收的特別消費稅，同時規(guī)定，在有關(guān)法律制定以前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自 1994 年 1 月 1 日起適用國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例，從面對內(nèi)對外統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅制但同時仍保留了原工商統(tǒng)一稅制時的部分稅收優(yōu)惠，另外還制定了某些稅制轉(zhuǎn)換的過渡性優(yōu)惠政策（這些將在本書的第四部分另以詳盡的描述。房產(chǎn)稅和車船使用牌照稅仍執(zhí)行原有僅適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人的稅務(wù)條例。在新稅制中，自 1980 年以來形成的內(nèi)外兩套稅制狀況已有較大改變。自 1994 年 1 月 1 日，經(jīng)過再一次全方位和結(jié)構(gòu)性改革的新稅制開始運行。單獨設(shè)置涉外稅制的決策還有這樣兩個成因：一是當時正在執(zhí)行中的各類稅項大多數(shù)處于支國內(nèi)中資企業(yè)的試行階段，并且均是由國務(wù)院以“條例（草案） ”或“暫行條例”的形式公布執(zhí)行，尚未完成全國人民代表大會的立法程序；二是對國內(nèi)中資企業(yè)或中國個人適用的某些稅項，由于所基于的經(jīng)濟體制的差別，故而在稅率的設(shè)計，稅基的確定及征收程序的規(guī)定內(nèi)容上，尚不能適應(yīng)國際經(jīng)濟交往和對具有外國資本成分的各種經(jīng)濟灶型的企業(yè)的稅務(wù)處理需要，有些稅務(wù)規(guī)定內(nèi)容與國際通行的稅收慣例有較大差異。其中最個實質(zhì)性的重要改革，就是對國營企業(yè)實施了所得稅法律，企業(yè)由以往上繳全部利潤的分配形式改為繳納所得稅和稅后留成的分配形式。1 / 178中國涉外稅法實務(wù)第 1 章 中國稅制概述 ................................................................................................................................................5 稅制改革現(xiàn)狀 ....................................................................................................................................................5 外商投資適用稅項概述 ....................................................................................................................................6 稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置 ..........................................................................................................................................11第 2 章 稅法及其適用范圍 ....................................................................................................................................11 稅法和規(guī)定 ......................................................................................................................................................11 適用稅法的納稅所得 ......................................................................................................................................12 適用稅法的納稅人 ..........................................................................................................................................12 稅收管轄權(quán)實施范圍 ......................................................................................................................................13 稅收協(xié)定的有關(guān)限定 ......................................................................................................................................16第 3 章 稅率和稅收優(yōu)惠 ........................................................................................................................................16 一般稅率 ..........................................................................................................................................................16 企業(yè)稱號 ..........................................................................................................................................................18 減低稅率 ..........................................................................................................................................................21 定期稅收減免 ..................................................................................................................................................23 兼營業(yè)務(wù)企業(yè)適用稅收優(yōu)惠的處理 ....................................................................................