【正文】 37 / 37。攤余成本：金融資產或金融負債的攤余成本，指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。 要求： 計算甲公司棄置費用計入固定資產的金額并編制相關的賬務處理。根據有關法律規(guī)定，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2 000 000元。計算分析題】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。注意：一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。借記“固定資產”，貸記“預計負債”。 如：； 。 七、固定資產（存在棄置費用的固定資產） 棄置費用通常是指根據國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。當可供出售金融資產為債券時（為股票時不存在攤余成本的問題），如果期末公允價值發(fā)生了變動，不計提減值時，計算攤余成本時不考慮由于公允價值的暫時變動的影響；而當發(fā)生了減值，計提了資產減值損失時，對“可供出售金融資產——公允價值變動”的金額就應考慮在內，因為此時是相對較長時間內的減值問題，其對成本的影響應考慮在內，考慮的金額就是資產減值損失中核算的金額。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下：（59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋1 250 000）（1+r）－5＝1000000由此計算得出r≈%；據此，調整上述表3中相關數據后如表4所示；表4 單位：元日 期 現(xiàn)金流入(a) 實際利息收入 （b）＝（d）% 已收回的本金（c）＝（a）－（b） 攤余成本余額(d)＝期初(d)－(c) 公允價值變動額 （e）＝期末（g）－期末（d）－期初（f） 公允價值變動累計金額 （f）＝期初（f）＋本期（e） 公允價值（g） 209年1月1日 　　　1,000,000　　1,000,000 209年12月31日 　90,50090,5001,090,500109,500109,5001,200,000 210年12月31日 　98,69098,6901,189,1901,310110,8101,300,000 211年12月31日 　107,622107,6221,296,812157,62246,8121,250,000 212年12月31日 　117,361117,3611,414,173167,361214,173***1,200,000 213年1月20日 　154,173*154,1731,260,000214,17301,260,000 小計 260,000260,0001,260,000　0　 213年1月20日 1,260,000　1,260,0000　 合計 1,260,000260,0001,000,000　　213年12月31日295,000130,827**164,1731,250,000　　小計295,000545,000250,0001,250,000　　　213年12月31日1,250,000　1,250,000　合計1,545,000545,0001,000,000　　*尾數調整1 260 000＋0－1 414 ＝－154 （元） **尾數調整1 250 000＋295 000－1 414 ＝130 （元） ***尾數調整1 260 000－1 260 000－（－214 ）＝214 （元） 根據表4中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： （1）209年1月1日，購入A公司債券 借：可供出售金融資產——A公司債券——成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產——A公司債券——利息調整 250 000 （2）209年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動 借：可供出售金融資產——A公司債券——應計利息 59 000 ——利息調整 31 500 貸：投資收益——A公司債券 90 500 借：可供出售金融資產——A公司債券——公允價值變動 109 500 貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 109 500 （3）210年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動 借：可供出售金融資產——A公司債券——應計利息 59 000 ——利息調整 39 貸：投資收益——A公司債券 98 借：可供出售金融資產——A公司債券——公允價值變動 1 貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 1 （4）211年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動 借：可供出售金融資產——A公司債券——應計利息 59 000 ——利息調整 48 貸：投資收益——A公司債券 107 借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 157 貸：可供出售金融資產——A公司債券——公允價值變動 157 （5）212年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動 借：可供出售金融資產——A公司債券——應計利息 59 000 ——利息調整 58 貸：投資收益——A公司債券 117 借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 167 貸：可供出售金融資產——A公司債券——公允價值變動 167 （6）213年1月20日，確認出售A公司債券實現(xiàn)的損益 借：投資收益——A公司債券 154 貸：可供出售金融資產——A公司債券——應計利息 3 （59 000/36020） ——利息調整 150 借：銀行存款 1 260 000 可供出售金融——A公司債券——利息調整 222 ——公允價值變動 214 貸：可供出售金融資產——A公司債券——成本 1 250 000 ——應計利息 232 投資收益——A公司債券 214 A公司債券的成本＝1 250 000（元） A公司債券的利息調整余額 ＝－250 000＋31 500＋39 ＋48 ＋58 －150 ＝－222 （元） A公司債券的應計利息余額＝59 000＋59 000＋59 000＋59000－3 ＝232 （元） A公司債券公允價值變動余額＝109 500＋1 －157 －167 ＝－214 （元） 出售A公司債券實現(xiàn)的損益＝1 260 000－（1 250 000＋232 －222 －214 ）＝1 260 000－1 045 ＝214 （元） 教材的思路處理是在處置前先計提利息，實際上處置前計提利息的處理可以省略，直接按照下面手寫板的思路處理（考試時按照本思路處理即可）：同時， 借：投資收益——A公司債券 214 貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 214 應從所有都權益中轉出的公允價值累計變動額＝109 500＋1 －157 －167 ＝－214 （元） 可供出售金融資產為債券時要注意的地方： 通過上面的例題，我們可以得出以下兩個結論：第一，可供出售金融資產為債券時，計算攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動，但要考慮發(fā)生的減值損失；第二，可供出售金融資產為債券時，計算公允價值變動額是用可供出售金融資產的賬面價值和公允價值比較，而不是用攤余成本和公允價值比較。日 期 現(xiàn)金流入(a) 實際利息收入 （b）＝（d）10% 已收回的本金 （c）＝（a）－（b） 攤余成本余額(d)＝期初(d)－(c) 公允價值變動額 （e）＝期末（g）－期末（d）－期初（f） 公允價值變動累計金額 （f）＝期初（f）＋本期（e） 公允價值（g） 209年1月1日 　　　1,000,000　　1,000,000 209年12月31日 59,000100,00041,0001,041,000159,000159,0001,200,000 210年12月31日 59,000104,10045,1001,086,10054,900213,9001,300,000 211年12月31日 59,000108,61049,6101,135,71099,610114,2901,250,000 212年12月31日 59,000113,57154,5711,190,281104,5719,7191,200,000 213年12月20日 　69,719*69,7191,260,0009,719*1,260,000 小計 236,000496,000260,0001,260,000　　 213年12月20日 1,260,000　1,260,000　 合計 1,496,000496,0001,000,000　　 213年12月31日 59,000118,719*59,7191,250,000　　 小計 295,000545,000250,0001,250,000　　　 213年12月31日 1,250,000　1,250,000　合計1,545,000545,0001,000,000　　*尾數調整1 260 000＋0－1 190 281＝69 719（元） **尾數調整1 250 000＋59 000－1 190 281＝118 719（元） ***尾數調整 1 260 000－1 260 000－9 719＝－9 719（元） [答疑編號3245090501：針對該題提問] 根據表3中的數據，甲公司的有關賬務處理如下： （1）209年1月1日，購入A公司債券 借：可供出售金融資產——A公司債券——成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產——A公司債券——利息調整 250 000 （2）209年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息 借：應收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產——A公司債券——利息調整 41 000 貸：投資收益——A公司債券 100 000 借：銀行存款 59 000 貸：應收利息——A公司 59 000 借：可供出售金融資產——A公司債券——公允價值變動 159 000 貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 159 000 （3）210年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息 借：應收利息——A公司 59 000