征納權(quán)義的理論ppt課件(參考版)
2025-05-15 08:37本頁(yè)面
【正文】 。o 補(bǔ)償性責(zé)任，主要是要求違法的納稅人要交清稅款，承擔(dān)由于違法而可能產(chǎn)生的附帶性賠償責(zé)任，如滯納金等 o 在懲罰性責(zé)任中，由于稅法畢竟與財(cái)產(chǎn)權(quán)聯(lián)系更加密切，因而處罰形式也主要是經(jīng)濟(jì)性懲罰 o 為了嚴(yán)懲稅收犯罪，在某些法定的情形下，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的人員還可以處以限制其人身自由甚至剝奪其生命的刑罰。o 征稅機(jī)關(guān)作為組織體，其承責(zé)能力、處罰的感受性等都與自然人有所不同。二、違法行為o 征稅機(jī)關(guān)的違法行為可大略分為兩大類，一類是違反實(shí)體法的行為；另一類是違反程序法的行為。在具體的責(zé)任承擔(dān)方面，由于主體地位的不同，責(zé)任的承擔(dān)方式是存在差異的 o 在責(zé)任的具體承擔(dān)方面，征稅機(jī)關(guān)由于代表國(guó)家行使稅權(quán)，因而在其行為不當(dāng)或違法的情況下，可能會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任或政治責(zé)任、道義責(zé)任等 o 既然是追究違法的納稅主體的責(zé)任，則首先，應(yīng)確定擬追究責(zé)任的主體是否為納稅主體；o 其次，還應(yīng)進(jìn)一步確定與該納稅主體直接相關(guān)的行為或事實(shí)是否違反稅法規(guī)定；再次，還要看對(duì)違法的納稅主體能否依法追究責(zé)任。而具體責(zé)任的承擔(dān)，則與所違反的義務(wù)有關(guān)。即如果征稅機(jī)關(guān)依法免除了納稅主體的某項(xiàng)納稅義務(wù)，則該項(xiàng)納稅義務(wù)也隨之消滅 o （ 3）與多納的稅款相抵消 o （ 4）超過(guò)時(shí)效期間。這是納稅義務(wù)最一般、最通常的消滅原因，也是對(duì)征稅機(jī)關(guān)獲取收入最有利的消滅原因。o 通常，納稅義務(wù)的繼承僅適用于稅法有明文規(guī)定的若干情形，如因法人合并而發(fā)生的納稅義務(wù)的繼承，因繼承遺產(chǎn)而發(fā)生的納稅義務(wù)的繼承等。同時(shí)，由于納稅義務(wù)是一種數(shù)量化、期間化的義務(wù)，又是一種同納稅人的客觀情況，以及國(guó)家的各類政策密切相關(guān)的義務(wù)，因而在符合法定的終止義務(wù)的條件時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)的消滅后果 o 納稅義務(wù)的繼承，實(shí)際上是在法律有明確規(guī)定的情況下，對(duì)原來(lái)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅主體的稅收債務(wù)的繼受和承接。o （ 2）在法人解散時(shí)，若在滯納稅款的情況下分配或轉(zhuǎn)讓剩余財(cái)產(chǎn)，則清算人和剩余財(cái)產(chǎn)的接受人對(duì)所滯納的稅款負(fù)有二次納稅義務(wù)，但該義務(wù)僅以其接受分配或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的份額為限。原生納稅義務(wù)是 “主義務(wù) ”，而衍生納稅義務(wù)是 “從義務(wù) ” o 可能存在衍生納稅義務(wù)的情況主要有：o （ 1）承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的股東對(duì)其公司的滯納稅金負(fù)有二次納稅義務(wù)。o 衍生納稅義務(wù)，也稱第二次納稅義務(wù)，是指因納稅義務(wù)人滯納稅款，在征稅機(jī)關(guān)對(duì)其采取扣押措施后，仍不能足額繳納應(yīng)納稅款時(shí)，由與納稅義務(wù)人有一定關(guān)系的主體承擔(dān)的代其繳納稅款的義務(wù)。o 與通常意義上的可分債務(wù)和連帶債務(wù)的區(qū)分一樣，納稅義務(wù)也可作出此類區(qū)分。這主要是因?yàn)榧{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間對(duì)于確定納稅義務(wù)的成立，具有重要的法律意義 四、納稅義務(wù)的分類o 納稅義務(wù)作為納稅主體稅法義務(wù)的重要組成部分，可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)作出多種不同分類。o 關(guān)于納稅義務(wù)的成立或發(fā)生時(shí)間，在各類具體稅收立法中的規(guī)定是不盡相同的。o 因此，只有在符合法定要件的情況下，納稅人的納稅義務(wù)才告成立，征
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