【正文】 　　 —— 違反 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3號(hào) —— 審計(jì)計(jì)劃 》 （自 1996年 1月 1日起施行）。　　 天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。該準(zhǔn)則所稱(chēng)專(zhuān)家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。第四章 “分析性復(fù)核結(jié)果的處理 ”第十七條指出，當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋?zhuān)@得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)；如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。第二章 “一般原則 ”指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系以及會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系?！　?—— 違反 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11號(hào) —— 分析性復(fù)核 》 （自 1997年 1月 1日起施行）。第十二條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。　　 —— 違反 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號(hào) —— 審計(jì)證據(jù) 》 （自 1996年 1月 1日起施行）。該實(shí)務(wù)公告在第二章 “編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮 ”第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍、集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系、集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模等與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃；在第三章 “實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮 ”第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) …… 對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷(xiāo)分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)、存貨交易、固定資產(chǎn)交易、收入、支出以及其他重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)情況進(jìn)行審計(jì)，以確定其影響是否消除；第十七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益；在第四章 “編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮 ”第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注 …… 是否存在未抵銷(xiāo)的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易 …… 并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題。　　對(duì)于上述問(wèn)題，筆者擬針對(duì)性地列出深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的若干重大過(guò)失。本文希望從事實(shí)證據(jù)的角度駁斥有關(guān)抨擊獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的論調(diào)。在銀廣夏案件發(fā)生后，近期出現(xiàn)了若干抨擊我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的言論，并通過(guò)報(bào)刊與網(wǎng)絡(luò)等媒體在業(yè)內(nèi)外造成了相當(dāng)影響。教學(xué)時(shí)數(shù)：、教學(xué)時(shí)數(shù)： 2節(jié)節(jié)教學(xué)過(guò)程：、教學(xué)過(guò)程：教學(xué)難點(diǎn)：運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)依據(jù)的涵義和特點(diǎn)。第六章第六章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)：了解審計(jì)準(zhǔn)則的意義、基本內(nèi)容及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)、了解審計(jì)準(zhǔn)則的意義、基本內(nèi)容及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；則；熟練獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；、熟練獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；掌握國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)依據(jù)的涵義、種類(lèi)、掌握國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)依據(jù)的涵義、種類(lèi)、特點(diǎn)及運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則。國(guó)有公司、企業(yè)或者其他國(guó)有單位中從事公務(wù)的人員和國(guó)有公司、企業(yè)或者其他國(guó)有單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)以及其他非國(guó)有單位從事公務(wù)的人員利用職務(wù)上的便利，將本單位財(cái)物非法占為己有，數(shù)額較大的，以貪污罪定罪處罰。因受委托而使其與國(guó)家工作人員具有同樣的非法占有管理、經(jīng)營(yíng)的國(guó)有財(cái)物的便利條件，具有同樣的社會(huì)危害性，所以對(duì)其行為應(yīng)當(dāng)以貪污罪論處。受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營(yíng)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國(guó)有財(cái)物的以貪污罪追究其刑事責(zé)任。 “騙取 ”是指利用職務(wù)上的便利，使用欺騙的方法，非法占有公共財(cái)物的行為。 “侵吞 ”，是指利用職務(wù)上的便利，將自己主管、管理、經(jīng)手的公共財(cái)物非法占為己有的行為。４、行為上主要表現(xiàn)為利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國(guó)家工作人員論。l 粉飾構(gòu)成貪污罪應(yīng)具備以下條件：　　 犯罪主體必須是國(guó)家工作人員。l 挪用l 挪用公款罪，是指國(guó)家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用數(shù)額較大、超過(guò) 3個(gè)月未還的行為。會(huì)計(jì)有意差錯(cuò)的審計(jì)l 貪污l 貪污是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。三、寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字的查找方法四、尾差的查找第三節(jié) 于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯(cuò)的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個(gè)位兩數(shù)之差為 6的數(shù)字，即 600與 00 701與 10 802與 20 903與 3O9四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯(cuò)。商數(shù)中的 1個(gè)數(shù)又正好是兩個(gè)隔位倒置數(shù)字之差。二、隔位數(shù)字倒置?！　〉谖?，將第 4行按 ，重新加總，其合計(jì)數(shù)則為 ，與總賬一致。可以判斷為屬于數(shù)字倒置的錯(cuò)誤，即可能是 。差值系數(shù)為負(fù)值時(shí)，查前大后??；反之，查前小后大。 　 　　第一，求正誤差值： — ＝－ 63萬(wàn)元。 例如，某企業(yè)應(yīng)收賬款的總賬科目余額合計(jì)數(shù)應(yīng)為，而明細(xì)賬合計(jì)數(shù)為 ，總賬與明細(xì)賬不等。在上述情況下，查賬時(shí)，差額能除以 9，有效數(shù)字不過(guò) 9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找?？梢愿鶕?jù)這個(gè)特征在差值相同的兩個(gè)鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。l 如 43錯(cuò)記 34，或把 34錯(cuò)記 43。鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時(shí)把相鄰的兩個(gè)數(shù)字互換了位置。一般情況下，同時(shí)錯(cuò)記而形成的差數(shù)有以下幾種情況： 錯(cuò)記是在登記賬簿過(guò)程中的數(shù)字誤寫(xiě)。 如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)負(fù)數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)再乘以 10，得到的絕對(duì)數(shù)與賬上錯(cuò)誤恰好相等。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以 9后所得的商與賬上錯(cuò)誤的數(shù)額正好相等。 在實(shí)際工作中，錯(cuò)記賬是指把數(shù)字寫(xiě)錯(cuò)，常見(jiàn)的有兩種： 這個(gè)差額是偶數(shù)，能被 2整除，所得的商數(shù)則在賬簿上有記錄，如果借方大于貸方，則說(shuō)明將貸方錯(cuò)記為借方；反之，則說(shuō)明將借方錯(cuò)記為貸方。l 記反賬是指在記賬時(shí)把發(fā)生額的方向弄錯(cuò)，將借方發(fā)生額記入貸方，或者將貸方發(fā)生額記入借方。③ 記反賬的查找。lC．如果整張的記賬憑證重記賬，則沒(méi)有明顯的錯(cuò)誤特征，只能用順查法或逆查法逐筆查找。lB．如果明細(xì)賬一方重記，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)。在試算平衡時(shí)，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)；在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借 (或貸 )方發(fā)生額合計(jì)數(shù)小于該總賬的借(或貸 )方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個(gè)差額，這兩個(gè)差額正好相等，而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個(gè)差額相等的發(fā)生額記錄，說(shuō)明總賬借 (或貸 )方重記，借 (或貸 )方哪一方的數(shù)額大，重記就在哪一方。 總賬已經(jīng)試算平衡，但在進(jìn)行總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某一總賬借 (或貸 )方發(fā)生額大于其所屬各明細(xì)賬借 (或貸)發(fā)生額之和，說(shuō)明明細(xì)賬一方可能漏記，可對(duì)該明細(xì)賬的有關(guān)憑證進(jìn)行查對(duì)。 l A．總賬一方漏記，在試算平衡時(shí)，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借 (或貸 )方發(fā)生額合計(jì)數(shù)大于總賬的借 (或貸 )方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個(gè)差額，這兩個(gè)差額正好相等。（二）漏記或重記帳戶(hù)的查找方法l ① 漏記的查找。，在登記多欄式賬簿時(shí)，登錯(cuò)了欄次。書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤。無(wú)意差錯(cuò)的審計(jì)l 一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的一般審計(jì)方法l （一）做好審查前的準(zhǔn)備工作。第二節(jié) 2l 監(jiān)督不嚴(yán)，制裁不力。l 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念不強(qiáng)，從企業(yè)局部利益出發(fā)，違紀(jì)違法。 l （ 3）漏記已完成的交易或事項(xiàng)。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。 在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。常常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)l （ 1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì)l 一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類(lèi)l什么是會(huì)計(jì)差錯(cuò)？ （ P196不作重點(diǎn)）三、比率估計(jì)抽樣。從樣本的審查結(jié)果推斷總體。要求：根據(jù)資料計(jì)算應(yīng)抽取多少?gòu)堎?gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審計(jì)？解：依公式： n=（ ）SUNA 2=（ ）40100010000 2=61張應(yīng)抽取 61張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審計(jì)。確定樣本量。確定要求的可靠程度和總體可容忍的最大數(shù)額誤差。目的 通 過(guò)樣 本 審查 的 結(jié) 果推算被 審計(jì)總體數(shù) 額 ，常用于 應(yīng) 收 賬 款、存 貨 或費(fèi) 用等的 實(shí)質(zhì) 性 審查 。主要用于查找重大非法事件的審查。50=%(%＞ 6%)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍 ,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng) “走 ”，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。若對(duì) 50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表 8—5 可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為 。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) =樣本量 總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率 =3247。（ 5）選出并審查樣本，進(jìn)行停 — 走抽樣決策。注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過(guò)初始樣本量的 3倍，仍采用 “停 — 走抽樣 ”的方法處理；若樣本總量超過(guò)初始樣本量的 3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理。如圖 8—4 所示，若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則 “停 ”；否則 “走 ”。采用 “停 — 走抽樣 ”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟為：（ 1）確定審計(jì)目的與抽樣總體（ 2）定義 “違反 ”的標(biāo)準(zhǔn)與固定樣本量抽樣法的意思一樣。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù)。B、利用 “計(jì)算法 ”確定樣本量有關(guān)計(jì)算公式：n = t2 P（ 1P）△ 2式中： n為樣本量； t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表 8—3 查得）P為預(yù)計(jì)總體的誤差率； △ 為精確度。A、利用 “查表法 ”確定樣本量例：表 8—2P189如果要求抽查的可靠程度在 95%， 預(yù)計(jì)總體的誤差率為 3%， 最大可容忍的誤差率 0承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為 95%， 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為 3%， 最大可容忍的誤差率為 6%。C、確定總體預(yù)期的誤差率?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小?？扇萑陶`差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)象總體的最大誤差?？尚刨?lài)程度與樣本規(guī)模成正比，要求可信賴(lài)程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。（ 3）確定相關(guān)因素A、確定抽樣要求的可靠程度。B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度?！?如果被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的所有購(gòu)貨訂單。付款 付款憑單有：支出憑單。訂購(gòu) 訂購(gòu)單由采購(gòu)部門(mén)或?qū)Ｈ司幹?。部門(mén)：生產(chǎn)部門(mén)或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)。目的： 確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。金額單位抽樣（ P186）第三節(jié) 屬性抽樣一、屬性抽樣的概念是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。：特征 選樣 方法 第一 層 余 額 大于 50000元 100%肯定式函 證第二 層 余 額 在 1萬(wàn)元 —5 萬(wàn)元之間隨機(jī) 選 取 10%肯定式函 證第三 層 余 額 小于 10000元 隨機(jī) 選 取 5否定式函證層次整群抽樣可縮短選樣和抽查的時(shí)間。即第 1 5 9 13 17 21 25 29 33 …… 和 3 7 11 15 19 23 27 31 …… 張支票被選出作為樣本審查。若選 2個(gè)隨機(jī)點(diǎn)：抽樣間隔 =100050 2=40在 1至 40間選取 2個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，假定選得 16和 34。系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣范例：試從 1000張現(xiàn)金支票中選出 50張樣本進(jìn)行審查，這些樣本的號(hào)碼分別是多少？答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：計(jì)算抽樣間隔：抽樣間隔 =總體量 N樣本量 n隨機(jī)起點(diǎn)數(shù) m= 100050 1（ 若選 1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)）=20從 1至 20間選取 1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)：假定選得 6。個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，從第 1列開(kāi)始，依次至第 5列，選出 20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是：1048， 2336， 2443， 4246， 3959， 4801， 1942， 1636， 2711， 4501， 4857， 4836， 3997， 890， 1434， 3685， 4096， 2559， 2252， 624。設(shè)計(jì)樣本考慮的因素（ 1）審計(jì)目的（ 2）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位（