【正文】 、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫2）工程設(shè)計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標準規(guī)范。作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日注 意 事 項（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標準封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）：理工類設(shè)計（論文）正文字數(shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等）。本人授權(quán)　　 　 　大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。除了文中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。作 者 簽 名：　　 　 　　日　 期：　　 　 　　 指導(dǎo)教師簽名：　　 　 　　 日　　期：　　 　 　　 使用授權(quán)說明本人完全了解 大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝　⒖s印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。我在整個論文的完成過程中體會到了要有認真的態(tài)度，同時面對困難時要及時克服，這對我以后也產(chǎn)生了較大的幫助。完成初稿后期間要進行大量的修改，要修改文章的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。 完成畢業(yè)論文的同時我再次體會到態(tài)度決定一切。本論文的論點雖然大眾化，引用了大量的理論為支撐，但在論文導(dǎo)師翟淑萍老師的悉心指導(dǎo)下，不斷修改論文的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，最終完成了論文，在這里我真心感謝翟淑萍老師的幫助。本論文是我在大學(xué)中所交的最后一份答卷了，在這里我先感謝陪伴我大學(xué)四年的老師和同學(xué)，是你們讓我在學(xué)習(xí)和生活中都得到了較大的進步。首先我從各位教過我的老師中學(xué)到了許多專業(yè)知識，為我以后的發(fā)展奠定了扎實的基礎(chǔ)。最后希望，我國公司能有健康良好的發(fā)展環(huán)境，進而促進我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。 當今我國會計制度不斷完善和發(fā)展，伴隨新的會計制度的實行，我國公司的管理模式也不斷完善。 本論文的上述研究具有一定的局限性，由于一些客觀原因的限制在樣本數(shù)量方面只研究了萬福生科財務(wù)舞弊案例，沒有對同行業(yè)進行對比以及一些尚未揭露的舞弊行為沒有分別予以考慮，因此上述的結(jié)論不全面。因此，希望我國各公司能從萬福生科公司財務(wù)舞弊案例中吸取一定的教訓(xùn)，同時希望社會各界能夠加強對財務(wù)舞弊行為的防范。我認為，公司財務(wù)舞弊行為的防御要從公司自身、中介機構(gòu)以及政府三方面統(tǒng)一協(xié)調(diào)全面改革，才能有效的保障社會經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。第五章 結(jié)論 萬福生科公司財務(wù)舞弊案例揭露在2013年已經(jīng)過去了一段時間，但該事件帶給人們的啟示時很深刻的，該事件給一些即將上市公司與企圖財務(wù)造假的公司一個提醒，同時對像平安證券這樣的保薦機構(gòu)、審計單位、證監(jiān)會以及政府各方面敲響了警鐘。 當今市場競爭激烈，提高效益要以真實可靠的信息作為前提。政府要主動引導(dǎo)會計行業(yè)的自律管理，這樣可以發(fā)揮行業(yè)自身優(yōu)勢的同時實現(xiàn)了政府的監(jiān)督。政府在監(jiān)管過程中應(yīng)不斷完善法律法規(guī)體系，比如《會計法》、《證券法》以及《公司法》等。從政府推薦上市的制度來看，公司的上市價格應(yīng)該由公司投資者來決定，并且交由交易所來決定公司是否符合上市標準，只有這樣才能保護市場運行環(huán)境的公平性。 政府機構(gòu)層面的治理 從萬福生科的案例可以看出當?shù)卣疄榱颂岣哒儼l(fā)展當?shù)亟?jīng)濟不斷鼓勵公司上市，并提供各種優(yōu)惠政策，對其不法行為進行忽略，因此對其舞弊行為的發(fā)生具有不可推卸的責任，所以要加強對政府行為的規(guī)范。一方面要不斷培訓(xùn)和教育工作人員使其具有更高水平的專業(yè)技能和職業(yè)道德。其次作為審計機構(gòu)要不斷規(guī)范管理，從萬福生科的案例中可以看出中磊會計事務(wù)所作為其審計機構(gòu)作出虛假審計報告造成了市場投資者利益嚴重損害，所以要加強審計機構(gòu)管理控制的服務(wù)質(zhì)量，確保股東的利益。我們從萬福生科公司財務(wù)舞弊中可以看出平安證券和中磊會計事務(wù)所具有重要的責任，因此，加強對中介機構(gòu)層面的治理對防止公司財務(wù)舞弊行為的發(fā)生具有重要作用。同時公司也要建立有效的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是獨立于會計部門的另一部門對會計業(yè)務(wù)進行再監(jiān)督，因此公司要定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查。 建立健全公司會計相關(guān)制度 良好的會計制度是公司有效治理重要手段，因此必須建立健全公司會計方面的相關(guān)制度。其中獨立董事制度的建立是重要的環(huán)節(jié)，然而當今我國許多公司都像萬福生科公司一樣獨立董事形同虛設(shè)。因此應(yīng)該不斷完善公司的內(nèi)部控制制度同時也要加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的特點建立適合本公司的制度，并按照制度對治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，建立科學(xué)合理的管理機制，避免股權(quán)集中化的形成。尤其在當前的中國，公司的治理是最重要的制度建設(shè)，公司治理水平影響著財務(wù)報告的真實性。 公司自身層面的治理 公司自身是財務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的源頭，應(yīng)該是治理防范的重點。第四章 萬福生科財務(wù)舞弊治理及啟示 國內(nèi)外財務(wù)舞弊行為的頻繁發(fā)生以及財務(wù)舞弊的手段越來越隱蔽，使我們不得不提高對公司財務(wù)舞弊行為的識別能力，加強對財務(wù)舞弊行為的防御措施。 政府監(jiān)管不力 萬福生科公司在湖南省常德市，當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平落后。同時中磊會計事務(wù)所擔任該公司各年報的審計工作，在2008年至2011年該公司財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的虛假卻做出無保留意見的審計報告，對社會公眾造成了嚴重的誤導(dǎo)。萬福生科公司進行上市的保薦機構(gòu)是平安證券，平安證券沒有發(fā)現(xiàn)該公司供應(yīng)商信息的虛假并且也未發(fā)現(xiàn)該公司的停產(chǎn)項目，更重要的沒有發(fā)現(xiàn)該公司虛假的收入。 外部因素 中介機構(gòu)同公司合謀 公司除了受內(nèi)部審計的監(jiān)督同時也接受外部的監(jiān)督。其次，龔永福同時擔任公司的董事長和總經(jīng)理職務(wù)，這也明顯的不符合公司分權(quán)制衡的原則。同時萬福生科公司作為農(nóng)業(yè)公司具有農(nóng)業(yè)行業(yè)的特點，農(nóng)業(yè)行業(yè)受資源限制很難擴張發(fā)展，因此通過保證一定的收益利用上市籌集到資金。近些年來證券市場上的融資能力對于公司具有巨大的吸引力，許多公司就是為了達到上市目的通過虛增利潤進行財務(wù)舞弊。因此，接下來將結(jié)合農(nóng)業(yè)行業(yè)的特點將從該公司的內(nèi)外部因素進行分析財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因。因此，萬福生科公司通過隱瞞重要經(jīng)營事項，對外掩蓋真實信息。其次，萬福生科公司在上市后有關(guān)其經(jīng)營規(guī)劃與政策變動方面對外并沒有做及時的公布，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在2012年由于技術(shù)有限使經(jīng)濟型稻米加工項目長期處于停產(chǎn)狀態(tài)。同時，公司2012年半年報中披露了“污水處理工程”但招股說明書中披露的“在建工程”并沒有包含該項目，進而虛增了“固定資產(chǎn)”。因此該公司通過剛剛上市的募集資金謊稱用于大量在建工程，達到虛增資產(chǎn)的目的。萬福生科實際是通過下屬糧食的經(jīng)紀人而不是工程與設(shè)備供應(yīng)商利用往來科目掩蓋虛假情況。當時未發(fā)現(xiàn)公司預(yù)付賬款異常，重要原因是這里面有近億元是預(yù)付設(shè)備款，因為該公司當時剛上市，預(yù)付設(shè)備款較多也屬正常。該公司在預(yù)付賬款和在建工程涉及虛增的金額巨大，接下來就這兩種手段進行分析。根據(jù)該公司在2011年的財務(wù)報告的重要事項中披露的年度金額較大銷售合同，其中兩份與東莞市樟木頭華源糧油經(jīng)營部簽訂的合同以及三份與湖南省傻牛食品廠簽訂的合同都是虛構(gòu)的。前五大客戶中的祁東佳美食品有限公司和津市中意糖果有限公司的銷售額虛增也巨大。同時在2012年半年財務(wù)數(shù)據(jù)中提到的客戶也存在很多偽造的信息，并且銷售額也是虛構(gòu)的。表38 萬福生科公司2012年半年報主要產(chǎn)品收入調(diào)整前后情況 單位：萬元收入（調(diào)整前）收入（調(diào)整后）虛增倍數(shù)優(yōu)質(zhì)米51121120蛋白粉2754352麥芽糖漿122002000葡萄糖粉140043麥芽糊精1124—— 虛構(gòu)客戶及銷售額 萬福生科公司主要進行農(nóng)產(chǎn)品加工，其客戶很難集中并且多為較小的公司或個體經(jīng)營者，因此該公司通過虛構(gòu)客戶進而虛增收入，該手段隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)。還有該公司的優(yōu)質(zhì)米和蛋白粉也出現(xiàn)了大幅虛增的現(xiàn)象。該公司為了配合“稻米精深加工和循環(huán)經(jīng)濟模式”資本市場的需要，因此虛增產(chǎn)品收入主要集中在精深加工的產(chǎn)品上。接下來分析萬福生科公司財務(wù)舞弊過程中采用的手段。根據(jù)該公司各個年報和更正報告列示了20082012年中期財務(wù)數(shù)據(jù)的虛假實際對比。該公司在上市后繼續(xù)進行財務(wù)舞弊行為，直至被披露。 萬福生科財務(wù)舞弊采用的手段 萬福生科公司在上市前后連續(xù)幾年進行財務(wù)舞弊行為。從上表中我們可以看出萬福生科公司在20082010年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率很高，但存貨周轉(zhuǎn)率卻很低，因此存貨、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)矛盾。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一定時期商品賒銷收入與應(yīng)收賬款平均余額的比率，它反映應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，用于衡量公司管理應(yīng)收賬款方面的效率。在2011年達到55324萬元，主營業(yè)務(wù)收入急劇增長，但存貨的周轉(zhuǎn)速度卻不高，甚至出現(xiàn)下降趨勢。表37 萬福生科公司20082012年6月營運能力指標2