【正文】 借：交易性金融資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 三、福利費(fèi)的支出 例 4－ 37 以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助 3 000元 借：應(yīng)付職工薪酬 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 四、上交稅費(fèi) 例 4－ 38 以銀行存款交納消費(fèi)稅 10 800元。 一 、歸還借款的核算 例 4－ 35 用銀行存款歸還銀行短期借款 100 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：利潤分配 32 ? 貸：盈余公積 32 ? 現(xiàn)將財(cái)務(wù)成果中的上述 7例，變成核算圖，如圖 45所示 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生資金退出的事項(xiàng)，例如歸還銀行借款、對(duì)外投資、使用福利費(fèi)和上交稅費(fèi)等。 ? 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起所有者權(quán)益類的一增一減?！袄麧櫡峙洹辟~戶增加 329 925元，應(yīng)計(jì)入貸方；“本年利潤”賬戶減少 329 925元，應(yīng)計(jì)入貸方。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，①引起費(fèi)用類和負(fù)債類的同時(shí)增加；②引起費(fèi)用類和所有者權(quán)益類的同時(shí)減少。②引起所有者權(quán)益類和收入類賬戶的一增一減。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000 例 4－ 31 將 12月份的損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用類和資產(chǎn)類的一增一減。“營業(yè)外收入”賬戶增加 1 000元，應(yīng)交稅費(fèi)賬戶增加140元，應(yīng)計(jì)入貸方；“其他應(yīng)付款“賬戶減少 1140元，應(yīng)計(jì)入借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 2 600 貸：原材料 2 600 例 4－ 29 沒收包裝物逾期未還的押金 1140元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用類和資產(chǎn)類的一增一減。 三、利潤業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 環(huán)瑞公司 2022年 12月發(fā)生下列業(yè)務(wù) 例 4－ 28 由于自然災(zāi)害造成甲材料損壞 5噸，價(jià)值 2 600元。 ? （九）“利潤分配”賬戶 ? 本賬戶是所有者權(quán)益類的賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)的余額）。年度終了時(shí)，將余額轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 （八）“本年利潤”賬戶 本賬戶是所有者權(quán)益類的賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （五）“管理費(fèi)用”賬戶 本賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，例如行政管理部門發(fā)生的各種費(fèi)用，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末余額裝入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （四）“營業(yè)外支出”賬戶 本賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，例如盤虧損失、非常損失等。 ? （三）“營業(yè)外收入”賬戶 ? 本賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，例如盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得等。 （二）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 本賬戶是損益類賬戶，核算與其他其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的支出，例如銷售材料的成本、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。 營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益 （一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 本賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的各種收入，例如銷售材料、出租無形資產(chǎn)等取得的收入。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷售費(fèi)用 7 000 貸：銀行存款 7 000 現(xiàn)將商品銷售業(yè)務(wù)中的上述 5例，編成核算圖，如圖 44所示 第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 一、利潤業(yè)務(wù)的內(nèi)容 利潤（或虧損）是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況優(yōu)劣的重要指標(biāo)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用、資產(chǎn)兩個(gè)要素有增有減?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶增加 6 000元，應(yīng)記入借方，“原材料”賬戶減少 6 000元，應(yīng)記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 9 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 例 4－ 27 結(jié)轉(zhuǎn)出售輔助材料實(shí)際成本 6 000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)和收入、負(fù)債三個(gè)要素同時(shí)增加。“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶增加325 100元，應(yīng)記入借方，“庫存商品”賬戶減少 325 100元，應(yīng)記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——A產(chǎn)品 600 000 ——B產(chǎn)品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000 例 4－ 25 月末結(jié)轉(zhuǎn)出售 A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 195 800元， B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 129 300元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)和收入、負(fù)債三個(gè)要素同時(shí)增加。借方登記企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。貸方登記企業(yè)根據(jù)購銷合同預(yù)收的款項(xiàng)，借方登記與購貨單位結(jié)算的款項(xiàng)，期末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)收而尚未結(jié)算的款項(xiàng)。期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款。 （四）“應(yīng)收賬款”賬戶 本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。 （三）“營業(yè)稅金及附加”賬戶 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。 （二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 本賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的成本。 一、商品銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 （一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 本賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、提供勞務(wù)取得的收入。在銷售過程中企業(yè)要將產(chǎn)成品銷售出去，收回貨幣以補(bǔ)償生產(chǎn)過程中的資金耗費(fèi)，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并在有關(guān)各方之間進(jìn)行分配。 A產(chǎn)品 1000件和 B產(chǎn)品 400件于本月底全部完工入庫，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表?！皫齑嫔唐贰惫苍黾?564 000元記入借方，“生產(chǎn)成本”共減少 564 000元記入貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 制造費(fèi)用分配率 =40 000/（ 140 000+60 000） = A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 = 140 000=28 000(元 ) B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 = 60 000=12 000(元 ) 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 28 000 ——B產(chǎn)品 12 000 貸：制造費(fèi)用 40 000 例 4－ 23 環(huán)瑞公司本月末 A產(chǎn)品 100件 B產(chǎn)品 400件已全部完工，并驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費(fèi)用要素有增有減。在歸集和分配的過程中，要區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，并分