【正文】 借：本年利潤 335 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335 000 【 例 574】 企業(yè)期末結(jié)清 “ 利潤分配 ”明細(xì)賬戶（ “ 未分配利潤 ” 除外）發(fā)生額。 借：盈余公積 28 000 貸：利潤分配 — 盈余公積補(bǔ)虧 28 000 【 例 573】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 提取數(shù) =凈利潤規(guī)定的提取比率 本例 ： 335 000 元 10% =33 500元 借：利潤分配 — 提取法定 盈余公積 33 500 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 33 500 【 例 571】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 借：本年利潤 165 000 貸：所得稅費(fèi)用 165 000 “ 本年利潤 ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 借：其他業(yè)務(wù)收入 134 000 借：投資收益 79 280 借：營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：所得稅費(fèi)用 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 165 000 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 （ 6）凈利潤的計(jì)算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 （二）凈利潤形成的核算 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“ 本年利潤 ” 賬戶。調(diào)整項(xiàng)目 ★ 為討論問題簡(jiǎn)便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 （ 3）賬戶設(shè)置 （ 4） 核算舉例 【 例 】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 （三）營業(yè)利潤的計(jì)算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營業(yè)利潤了。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【 例 】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 460 借：庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 460 【 例 】 用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡(jiǎn)化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費(fèi)用 凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。 借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 【 例 】 按出售的甲材料實(shí)際銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)（每千克 10元）。 借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200 【 例 】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 （一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ： 【 例 】 向丙廠出售甲材料 100千克，每千克售價(jià) 12元。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶設(shè)置 （ 5）核算舉例： 例： 按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)賬（ A產(chǎn)品每件 45元， B產(chǎn)品每件 115元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 — A 22500 — B 34500 貸：庫存商品 — A 22500 — B 34500 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 （ 3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ◆ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶。 借：銀行存款 30000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 例：向乙公司出售 B 產(chǎn)品 300件，每件售價(jià)150元，貨款尚未收到 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 45000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45000 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。 （ 2） 賬戶設(shè)置： （ 3） 核算舉例： 【 例 】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生