【正文】 應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額包括： 1） 債券發(fā)行費(fèi)用 100,000元； 2） 債券 5個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息及債券的溢價(jià)攤銷額。其中減值損失應(yīng)恢復(fù)的金額為 840725=115萬元，累計(jì)折舊應(yīng)恢復(fù)的金額為 1200 2/8290=10萬元。 20xx年折舊額 =1015 2/7=290萬元， 2004 年末固定資產(chǎn)帳面價(jià)值 1015290=725 萬元，減值應(yīng)恢復(fù)。 三．計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 答案：（ 1）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 1）甲公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)： 借：庫存商品 102 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 117 銀行存款 2 2）換入設(shè)備時(shí)： 交易收益 =1010/100 102= 借：固定資產(chǎn) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 33 頁 共 64 頁 銀行存款 10 營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫存商品 102 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 3）對(duì) M公司投資的處理： 借：銀行存款 40 貸： 應(yīng)收股利 40 借：投資收益 250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— M公司（損益調(diào)整） 250 借：投資收益 140 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 160 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 300 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 34 頁 共 64 頁 4）固定資產(chǎn)入帳成本 1600萬元。選項(xiàng) D、 E形成的遞延借項(xiàng)，即遞延所得稅資產(chǎn)。 答案： ABE 解析：選項(xiàng) A，應(yīng)按照日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則處理；選項(xiàng) C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整 20xx年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng) D，還應(yīng)調(diào)整現(xiàn)金流量表的附表相關(guān)項(xiàng)目。關(guān)于選項(xiàng) E，分部會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)據(jù)一般應(yīng)按集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷前的數(shù)額確定。 答案： ABCDE 答案： AD 解析：關(guān)于選項(xiàng) B，只有當(dāng)某一分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)虧損以及可辨認(rèn)資產(chǎn)每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù) 90%以上時(shí)，才無須提供分部報(bào)告。選項(xiàng) D 是一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按未來適用法處理，也不影響。選項(xiàng) B，直接調(diào)整退貨當(dāng)月的損益，則不會(huì)影響。選項(xiàng) D不屬于日后事項(xiàng)。 融資租入固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 答案： ACE 解析：為購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用，只有在同時(shí)滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始”三個(gè)條件，才可以開始資本化，因此選項(xiàng) A不符合資本化條件，即符合題意，選項(xiàng) B符合資本化條件，應(yīng)予以資本化。選項(xiàng) C是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作為報(bào)告年度當(dāng)年度事項(xiàng)直接調(diào)整后，不必再進(jìn)行披露。 答案： ABD 解析：選項(xiàng) A是屬于 20xx年當(dāng)年度所發(fā)生的重大的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)在當(dāng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。選項(xiàng) E， 計(jì)入資本公積。選項(xiàng) B，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的成本。 1 答案 ： C 解析： 20xx年沖減投資成本： 40000 15%=6000元； 20xx年恢復(fù)投資成本：（ 7000050000） 15%6000= 3000元； 20xx年沖減投資成本：（ 10500070000） 15%3000=2250元； 20xx年應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 35000 15%2250=3000元。涉及以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，還應(yīng)同時(shí)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理原則進(jìn)行調(diào)整。 答案： B 解析：上年應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備： 5552=3，因銷售而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備金額： 11/55 3=。 答案： D 解析：換入的辦公樓的入帳價(jià)值 =[（ 81501588） +（ 1400202） +400] 1500/（ 6500+1500） =1530萬元。選項(xiàng) C是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，影響的報(bào)告年度的損益，而非交易或事項(xiàng)發(fā) 生的當(dāng)期損益。 答案： D 答案： D 解析：在被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好的情況下，債務(wù)擔(dān)保企業(yè)僅僅是披露問題。經(jīng)調(diào)整后的短期投資賬面成本為 53425=509 萬元，而此時(shí)該項(xiàng)債券的市價(jià)為 506元，投資發(fā)生減值 3萬 元 。 答案： D 解析：企業(yè)收到所得稅的返還，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；收到的教育費(fèi)附加返還，確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；收到的增值稅返還，確認(rèn)為當(dāng)期的補(bǔ)貼收入，均不影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有收到的營(yíng)業(yè)稅返還，才是沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 要求：（ 1）分析 A公司編制合并報(bào)表時(shí)的合并范圍； （ 2） 編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)作的全部抵銷分錄； 參考答案 一、 單項(xiàng)選擇題 答案： B 解 析：或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不應(yīng)確認(rèn)入帳，故選項(xiàng) A、 C不正確。 A公司和 B公司均采用直線法折舊， B公司在剩余可使用年限 8年計(jì)提折舊。 20xx年末 20xx年末 壞帳率 逾期 1年 150 150 1% 逾期 2年 100 50 3% 合計(jì) 250 200 （ 3） B公司 20xx年 6月 30日，以 500萬元向 A公司購(gòu)買一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。 （ 2） A公司 20xx年期初、期末對(duì)與 B公司和 C公司的應(yīng)收賬款相關(guān)情況列表如下。 2． A 公司、 B 公司和 C 公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%。 （ 3）判斷天明公司對(duì)與 ABC 公司的訴訟事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及與 S 公司的委托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，應(yīng)如何調(diào)整。 要求： （ 1）編制天明公司投資 S公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。天明公 司股權(quán)投資差額按 10年攤銷，法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為 10%和 5%。再假定天明公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。 天明公司 20xx年度帳面確認(rèn)利潤(rùn)總額為 10000萬元。 12月 31 日，天明公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 140萬元；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬元；計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 60萬元；計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400萬元；轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失 60萬元，同時(shí)轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊 20 萬元，而因固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提影響本期會(huì)計(jì)折舊比應(yīng)稅折舊低 5 萬元，假定所有的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用均與當(dāng)期的損益有關(guān)。 20xx年度 S公司全年發(fā)生凈虧損 120萬元。至年末， S公司未實(shí)施出租或其他任何實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。股票股利的實(shí)際發(fā)放日為 4月 5日。由于認(rèn)為二審尚未判決，故天明公司對(duì)此訴訟僅僅在 20xx 年度的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中作了披露，而未確認(rèn)入帳。至 20xx 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出前，二審法院尚未判決。 2月 26日，就天明公司與 ABC公司的訴訟案件，一審法院判決天明公司敗訴，要求天明公司支付 ABC公司專利使用費(fèi) 100 萬元。至此，天明公司占 S公司股權(quán)份額達(dá)到 25%，能對(duì) S 公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響力。 20xx年度 S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬元，其中 18月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 210萬元， 9— 10月份發(fā)生凈虧損 10萬元。當(dāng)日，天明公司向丙公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的 90%。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的 臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為 4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的 90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的 10%。至置換日，該土地使用權(quán)有效的使用年限還有 40年。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為 2500 萬元，已經(jīng)計(jì)提 400 萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為 20xx萬元。 6月 1日，天明公司與 K 公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司認(rèn)為其并未侵犯 ABC公司的專利權(quán)，遂于 5月 15 日向法院提交答辯狀，反訴 ABC 公司侵犯甲公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求 ABC 公司賠償其損失費(fèi) 200萬元?，F(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為 3月 25日。假設(shè)整個(gè)交易中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。剩余債務(wù)免除 20 萬元后，延期一年支付，一年后債務(wù)到期時(shí)，應(yīng)支付 2%利息。 3月 2日， S公司與債權(quán)企業(yè)甲公司就一年前的一筆積欠的銷貨款共計(jì) 1000萬元，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議： S公司用一批帳面成本 500萬元，已 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬元的產(chǎn)品抵償債務(wù) 500萬元。按規(guī)定，所形成的資產(chǎn)留歸 S公司所有。 （ 2） 20xx年度： 1月 10日， S公司取得一項(xiàng)技術(shù)改造撥款 100萬元，該項(xiàng)目于當(dāng)年 11月 30日完成。類似的設(shè)備市價(jià)為 50萬元，在取得設(shè)備后另外還發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用 1萬元。現(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為 3月 25日。 其他有關(guān)天明公司對(duì) S公司投資的資料如下： （ 1） 20xx年度： 2月 20日， S公司董事會(huì)提出 20xx年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 5%提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利每股 元，不分股票股利。 ) 一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，所生產(chǎn)的產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 17%。答案中的金額單位以萬元表示。本題型共 41分。 (4)編制甲公司和丙公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制甲公司在 20 3年 12月 31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按 360天計(jì)算，每月按 30天計(jì)算。 4月 30日，支付 900 ,000元。歷時(shí) 5個(gè)月，于 20 3年 6月底安裝完成且達(dá)到可使用狀態(tài)。 甲公司于 20 3年 1月末購(gòu)入待安裝的各種部件、配件和材料價(jià)值 90,000 ,000元。假設(shè)除乙公司和丙公司兩家公司進(jìn)行轉(zhuǎn)換外 ,其他的債券投資者均未將債券進(jìn)行轉(zhuǎn)換。丙公司于第 7年 1 月 1日，將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，占甲公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的 10%。其中乙公司于第 2年 1月 1日，將所購(gòu)債券全部轉(zhuǎn)換為股票，占甲公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)的 2%。按約定，該債券發(fā)行 1年后可轉(zhuǎn)換為股票；每一面值 1,000元的債券可轉(zhuǎn)換每股面值 1元的普通股 40股。經(jīng)批準(zhǔn)于 20 3年 l月 1日發(fā)行 10 年期、年利率 10％、每年年底支付利息、面值總額為 120,000 ,000元的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行后共收到發(fā)行款項(xiàng) 126,000,000元。（注明借方或貸方） （ 4）編制所得稅會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算甲公司 20xx 年度的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明借方或貸方發(fā)生額）和所得稅。假定除上述事項(xiàng)外不再存在其他的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，所發(fā)生的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。假定 20xx年年初帳面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為 6萬元，發(fā)生的修理費(fèi)用 80%為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本， 20%為工資費(fèi)用。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的 L產(chǎn)品發(fā)生的修理費(fèi)用一般在售價(jià)總額的 2％～ 4％之 間。 （ 6）甲公司生產(chǎn)并銷售的 L 產(chǎn)品 ,20xx 年度共售出 10,000件，每件售價(jià)為 萬元 (不含增值稅 )。如果敗訴，甲公司很可能支付的金額在 400萬元至 500萬元之間。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。 （ 5）甲公司為 S 公司提供 500 萬元的銀行貸款擔(dān)保。