【正文】 任何不符合待攤性質(zhì)的費(fèi)用項(xiàng)目，均不得作為長期待攤費(fèi)用處理（如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用、租金等）。如企業(yè)將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，則按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值按規(guī)劃建筑占地面積進(jìn)行攤銷，逐步分期轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限，但法律沒有規(guī)定有效年限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，且經(jīng)營期長于10年的，則按10年的期限攤銷。通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的，其實(shí)際成本按照《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則的原則確定。投資者投入的，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。用途：用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本。（2）企業(yè)發(fā)展基金：按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取。提取比例：合資、合作企業(yè)由企業(yè)自定比例；外商獨(dú)資企業(yè)不得低于稅利潤的10%，當(dāng)累計(jì)提取額達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提取。（2）法定公益金：主要用于職工集體福利設(shè)施方面的支出，如建造職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、理發(fā)室等。另外，符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。（3）法定公益金：按凈利潤的5%10%提取。但若已達(dá)注冊資本50%時(shí)，可不再提取。但資本公積中的各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本），這些資本公積準(zhǔn)備準(zhǔn)備項(xiàng)目只有待實(shí)現(xiàn)后（如接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)），準(zhǔn)備的作用已經(jīng)消失，才能轉(zhuǎn)入“其他資本公積“明細(xì)科目。三、資本公積的管理資本公積應(yīng)按形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。股份有限公司收購本企業(yè)股票時(shí)，應(yīng)按面值注銷股本。外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，若合同約定匯率的，則按合同約定的匯率折合人民幣金額，計(jì)入“實(shí)收資本（股本）”，差額部分計(jì)入“資本公積”；若合同沒有約定匯率的，則按收到的出資額當(dāng)日的匯率折合人民幣金額，計(jì)入“實(shí)收資本（股本）”。投資者既可以用貨幣資金出資，也可以用實(shí)物資產(chǎn)出資，還可以用無形資產(chǎn)出資。所有者權(quán)益由實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。（二）企業(yè)也應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（三）盡量將應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用于支付原材料貨款及其他款項(xiàng)的支付，避免貼現(xiàn)損失。（二）應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。若接受的是銀行或付款人承兌的商業(yè)匯票，匯票下面應(yīng)記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章，并且這個(gè)承兌并不附條件；若接受的是背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，則被背書人名稱應(yīng)為本公司。（2）計(jì)提比例：為年末應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款余額之和的5‰（或按賬齡分段確定計(jì)提比例）。（3）如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提計(jì)提范圍（1）計(jì)提范圍是公司的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。（2）具體視已核銷壞賬收回的難易程度、金額大小、賬齡長短，分別對銷售員專門制定一系列獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)催收。公司發(fā)生壞賬，應(yīng)按公司年度銷售經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有關(guān)規(guī)定，考核銷售員及銷售部門負(fù)責(zé)人。壞賬的審批程序及權(quán)限由財(cái)務(wù)部門提出壞賬處理意見，并由銷售部門提交損失報(bào)告，詳細(xì)說明壞賬形成的原因、過程，以便相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定；若已提起訴訟的，應(yīng)附送有關(guān)法院的調(diào)解書、裁決書等，經(jīng)總經(jīng)理審批，才能核銷。應(yīng)收賬款的貨款回籠考核，嚴(yán)格按照公司銷售經(jīng)濟(jì)責(zé)任制對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行考核。財(cái)務(wù)部門可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)立專職清債人員崗位，負(fù)責(zé)日常貨款往來的賬賬核對工作，并建立對賬記錄制度，對形成的差異落實(shí)業(yè)務(wù)人員協(xié)同核對。月末編制往來單位應(yīng)收賬款余額分析表，及時(shí)反饋資金回籠的數(shù)據(jù)信息，并作為考核的依據(jù)，同時(shí)報(bào)送經(jīng)理、經(jīng)營副總經(jīng)理、銷售部門。催收賬款的程序一般是：信函通知：電話催收；派員面談；法律行動(dòng)。從中分別查明客戶付款情況和拖欠貨款的原因及成為壞賬可能性的大小，采取不同的收賬政策及程序，以加速回籠貸款。做好應(yīng)收賬款的催收工作。應(yīng)收賬款及時(shí)登記入賬。進(jìn)行信用評估。（二）應(yīng)收賬款的日常管理程序開展客戶的信用調(diào)查。收賬政策。信用條件。信用標(biāo)準(zhǔn)。（二）在了解客戶單位資信狀況的基礎(chǔ)上，作好銷售安全性分析及初步?jīng)Q策，并對風(fēng)險(xiǎn)單位協(xié)助業(yè)務(wù)員落實(shí)催討債務(wù)，必要時(shí)對重大風(fēng)險(xiǎn)單位通過法律途徑予以解決，力求公司損失的最小化。1銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。加快垡回收，減少壞賬損失的發(fā)生。財(cái)會(huì)部門應(yīng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的墾退款事宜。退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。建立銷售退回管理制度。提高服務(wù)質(zhì)量，做好售后服務(wù)工作。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。填制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。組織銷售。應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。?yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的局面記錄。在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。（二）做好日常銷售控制工作對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二、收入的管理（一）收入管理的基本要求加強(qiáng)對市場的預(yù)測分析，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。（四）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的核算主要有利息收入、使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)）、租金收入、債券投資利息收入和股利收入等。勞務(wù)的完成程度可按已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占就提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例等方法來確定。對特殊銷售業(yè)務(wù)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。（一）銷售商品收入的核算企業(yè)銷售商品的收入只有同時(shí)符合以下4個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入管理制度一、收入的核算收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。保管與記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與賬實(shí)核對的職務(wù)分離。保管某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與復(fù)核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。（二）有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，企業(yè)應(yīng)對下列崗位的職責(zé)和權(quán)限作出規(guī)定：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。簽發(fā)支票所使用的各種印章，不得由出納一人保管。涉及收付款的記賬憑證，須由制單、稽核、記賬、出納簽章。各個(gè)項(xiàng)目的填列是否齊全，相關(guān)人員是否都已簽章。審核記賬憑證是否附有原始憑證，記錄的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和完整性?；巳藛T的權(quán)限（1）有權(quán)檢查企業(yè)的各種文件記錄、會(huì)計(jì)資料、計(jì)劃預(yù)算、合同文書等；（2）有權(quán)檢查、清點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資；（3）有權(quán)檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)；（4）有權(quán)制止各種違法亂紀(jì)行為；（5）有權(quán)要求有關(guān)人員糾正錯(cuò)誤；（6）有權(quán)查處各類錯(cuò)弊行為，并提出處理意見等。超過限額的費(fèi)用支出由總經(jīng)理和董事長審批。出納人員不得兼管稽核工作。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。提出的初步分配方案，先報(bào)總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理審核，然后提交董事會(huì)通過，最后由股東大會(huì)審議通過予以實(shí)施。向個(gè)人股東發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。公司股利分配應(yīng)充分考慮到公司的現(xiàn)金償付能力、公司的凈資產(chǎn)收益率及公司長遠(yuǎn)發(fā)展需要的前提下，進(jìn)行決策并相應(yīng)選擇現(xiàn)金或股票股利的方式進(jìn)行分配。企業(yè)以前年未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。按照企業(yè)章程或股東會(huì)議決議提取，其提取比例或金額由股東會(huì)議確定。5%10%的法定公益金。提取10%法定公積金。二、所得稅費(fèi)用的核算方法采用“應(yīng)付稅款法”（或納稅影響會(huì)計(jì)法）核算所得稅費(fèi)用。利潤預(yù)測要在了解企業(yè)過去和現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對影響利潤的各種因素進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析和預(yù)測。②對設(shè)備的賬、物、卡、資金等，達(dá)到正確統(tǒng)一。（2）盤點(diǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損的，應(yīng)由歸口管理部門核實(shí)或驗(yàn)收、估價(jià)，填制《固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損報(bào)告表》，并查明原因，提出處理意見上報(bào)審批（具體見財(cái)產(chǎn)清查制度），財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)資料納入待處理固定資產(chǎn)損益賬戶，待批準(zhǔn)后辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查（1）對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查。（6）固定資產(chǎn)管理、使用部門和個(gè)人，應(yīng)根據(jù)各自所管、使用的固定資產(chǎn)的功能、特征，進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)。③固定資產(chǎn)的封存。②閑置報(bào)廢固定資產(chǎn)的拆除，由使用部門辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，設(shè)備動(dòng)力部門匯總上報(bào)，辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢。經(jīng)改造和更新后固定資產(chǎn)新增的價(jià)值，符合資本化條件的，應(yīng)由設(shè)備動(dòng)力部門辦理固定資產(chǎn)增值手續(xù)，報(bào)財(cái)務(wù)部門入賬。（4）固定資產(chǎn)的大修理。由倉庫會(huì)同歸口管理部門對投入的固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收交接，并編制固定資產(chǎn)交接入庫憑證。由調(diào)入部門填寫《固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移單》，調(diào)出部門主管同意，設(shè)備動(dòng)力管理部門批準(zhǔn)，調(diào)出部門銷賬，調(diào)入部門登賬，并報(bào)財(cái)務(wù)部門據(jù)此單轉(zhuǎn)賬。財(cái)務(wù)部門設(shè)立“在建工程”科目，核算工程預(yù)付款和基建領(lǐng)用材料，根據(jù)施工進(jìn)度，測算資金需要量，合同負(fù)責(zé)建設(shè)的部門對出包完工的固定資產(chǎn)進(jìn)行竣工驗(yàn)收，并將竣工決算書送交有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審定的造價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，登記固定資產(chǎn)賬冊和登記簿。財(cái)務(wù)部門根據(jù)驗(yàn)收交接憑證，按實(shí)際發(fā)生的全部支出登記固定資產(chǎn)賬冊和登記簿。②自營建造增加的固定資產(chǎn)。應(yīng)由供應(yīng)部門會(huì)同歸口管理部門對購置的固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收交接，并編制固定資產(chǎn)交接入庫憑證。（3）固定資產(chǎn)增加應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)。②固定資產(chǎn)登記簿應(yīng)按固定資產(chǎn)明細(xì)開設(shè)賬頁，同時(shí)在設(shè)備動(dòng)力部門設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”。（2）財(cái)務(wù)部門協(xié)同歸口管理部門建立健全固定資產(chǎn)帳、卡。固定資產(chǎn)的管理程序及內(nèi)容（1）各歸口管理部門參與固定資產(chǎn)的投資決策，合理形成公司固定資產(chǎn)。行政管理部門負(fù)責(zé)交通運(yùn)輸設(shè)備和實(shí)物形成資產(chǎn)管理，負(fù)責(zé)廠房、辦公用房、建筑物及其他非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等形成的管理。二、固定資產(chǎn)管理建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度固定資產(chǎn)歸口管理部門見下表：職能部門管 理 范 圍財(cái)務(wù)部門公司固定資產(chǎn)的主管部門，負(fù)責(zé)公司全部固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和價(jià)值（貨幣形態(tài)）管理。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（3）固定資產(chǎn)折舊年限、折舊率、預(yù)計(jì)凈殘值率按如下表執(zhí)行。固定資產(chǎn)折舊政策的選擇（1）折舊范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；①房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（二）為了便于對發(fā)行的債券進(jìn)行管理，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券備查簿”，登記企業(yè)發(fā)行的債券票面金額、債券票面利率、還本期限及方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托供銷部門等。（三）對未決訴訟、未決仲裁、對外擔(dān)保和已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票等經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。五、預(yù)計(jì)負(fù)債的管理（一）當(dāng)企業(yè)存在對外提供債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保險(xiǎn)）、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)，并且同時(shí)符合下列條件時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。（三）應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定，按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收。四、應(yīng)交稅金的管理（一）企業(yè)應(yīng)按稅法的規(guī)定，正確計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)，做到不多提或少提。（二）分配時(shí)根據(jù)工資支付對象和成本核算要求，編制工資分配表，計(jì)入成本費(fèi)用等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注