【正文】 3．本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年。 圖表5年度 本年度所得額（單位：萬元）199401995019961519976199820假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。圖表4年度 本年度所得額（單位：萬元）19940199501996131997819989假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額為14萬元，抵扣后的收益額如下：2513十89＝11(萬元)?wèi)?yīng)納稅所得額如下：1118％＝1．98(萬元)2．本年度收益額小于前5年虧損額時，所剩余額于次年度留抵扣除。1．本年度收益額大于前5年虧損額時，應(yīng)就其差額繳納所得稅。這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、企業(yè)。這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。但A公司采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其投資收益賬面都會反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1．長期投資入賬：借：長期投資500000貸：銀行存款5000002．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：借：銀行存款 48000貸：投資收益 480003．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即 A公司于1996年末未實際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。例．A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。如下：120000033％＝396000(元)(12000003600)33％＝394812(元)(396000394812)＝1188(元)僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款1188元。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款 1200000貸：銷售收入 12000001997年核淮為無法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用 1200000貨：應(yīng)收賬款 1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：管理費(fèi)用壞賬損失 3600貸：壞賬準(zhǔn)備 36001997年確定為壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備 1200000貸：應(yīng)收賬款 1200000由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！　“?年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 　　9000(3．7911．736)+18000(5．3353．791)＝46287(元)　　按6年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　12000(3．7911．736)+240000．564＝38196(元)利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。8＝60000（元） 　　折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：　　6000030％5．335＝96030(元)　　如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：　　500000(14％)247。該企業(yè)資金成本為10%。例如，某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估算，估計使用年限為8年?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（一） 房屋、建筑物為20年；（二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三） 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食和“娛樂業(yè)”稅目除外)，可免交營業(yè)稅。3)為了鼓勵技術(shù)引進(jìn)和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交營業(yè)稅。 1)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免交營業(yè)稅。4)殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免交營業(yè)稅。2)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營業(yè)稅。(5)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免交營業(yè)稅。1)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免交營業(yè)稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。(3)保險業(yè)免稅政策。中國進(jìn)出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還(先繳后退)。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免交營業(yè)稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率為5％，這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī)。如果納稅人采取較低的定價則可以降低應(yīng)納稅額，而此時還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件從而使納稅人得到總體的、長遠(yuǎn)的利益。有的是經(jīng)營雙方面議價格，有的是明碼標(biāo)價，這樣，就為營業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價格申報營業(yè)稅、少交營業(yè)稅提供了可能。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這就是說，哪個稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。(一)兼營銷售兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點(diǎn)。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂業(yè)。校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、(服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂業(yè)稅目除外)，可免繳營業(yè)稅。2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。5．殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。 文化體育業(yè)的免稅政策1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。保險業(yè)免稅政策農(nóng)牧保險免稅 農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù) 。金融業(yè)的免稅規(guī)定對中國進(jìn)出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還(先繳后退)。建筑業(yè)的免稅政策單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。例．A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為100萬元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：(200100)3％＝3(萬元)A負(fù)責(zé)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：1003％＝3(萬元) 利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃案例利用營業(yè)稅的減免稅項目避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務(wù)局的認(rèn)可。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。 例2．A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元，其中設(shè)備款600萬，專有技術(shù)費(fèi)350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為： (350十50)5％＝20(萬元)如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項營業(yè)稅。例1。營業(yè)稅約計算公式如下：?wèi)?yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標(biāo)價。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。例．某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi)100元。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點(diǎn)。需要說明的是，在實際經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá)20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。四、銷售額核算當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費(fèi)稅時，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。(1)在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。[例l4] 某卷煙廠10月份購進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。該廠應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率兩類酒的銷售額，如果該廠沒有分別核算而是將兩類酒及禮品套酒取得的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以10％的稅率計算應(yīng)納稅額。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二、兼營兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給獨(dú)立核算的銷售部門100箱。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。 利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費(fèi)稅時，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。當(dāng)月生產(chǎn) 甲類卷煙200箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，則在計算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40％)。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。而不能以10％的稅率計算應(yīng)納稅額。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。例．某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個人。例．某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對方代扣消費(fèi)稅1888．89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：6000019％＝6000(元) 如果該廠了解對方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實際只需繳納：(60001888．89)＝4l11．11元。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3．以