個(gè)性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法(參考版)
2025-04-10 07:52本頁(yè)面
【正文】 通過(guò)加強(qiáng)成本核算與控制，層層落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，1999年鐵路部門實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)扭虧為盈。建立了作業(yè)成本核算體系。把這些中間作業(yè)結(jié)合起來(lái)，有償提供給旅客或貨主，就形成一點(diǎn)到一點(diǎn)的運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸成本的計(jì)算也就是點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸成本的計(jì)算。鐵路運(yùn)輸是許多中間活動(dòng)的集合體，鐵路進(jìn)行投資，配置線路、信號(hào)設(shè)備、機(jī)車、車輛、編組站和樞紐等，并使用必要的材料、燃料、電力和勞動(dòng)力。鐵路運(yùn)輸部門作業(yè)成本法實(shí)施案例 鐵路運(yùn)輸部門的成本核算具有以下特點(diǎn)：（1）共同成本占運(yùn)輸成本的比重較大；（2）客貨運(yùn)輸成本大多混合；（3）費(fèi)用的發(fā)生期與收益期不匹配；（4）資金成本數(shù)額較大。通過(guò)分析，運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺(tái)叉車。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對(duì)每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。應(yīng)用案例某農(nóng)機(jī)廠作業(yè)成本法實(shí)施案例 該企業(yè)是典型的國(guó)有企業(yè)，屬多品種小批量生產(chǎn)模式，產(chǎn)品以銷定產(chǎn)，傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過(guò)人工費(fèi)用的200%，成本控制不力，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。企業(yè)可以采取由簡(jiǎn)到難、由局部到全面的漸進(jìn)實(shí)施方法，并在運(yùn)行中優(yōu)化完善。（3） 作業(yè)成本體系龐大，實(shí)施太難 作業(yè)成本法的實(shí)施，不同的目的有不同的實(shí)施規(guī)模。作業(yè)成本法的基本哲理是：模糊的正確好于絕對(duì)的錯(cuò)誤。（2） 作業(yè)成本法是精確的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的考核。以下是對(duì)作業(yè)成本法的不正確的認(rèn)識(shí)：（1） 作業(yè)成本法的實(shí)施目的是為了改變成本扭曲。（5） 一些非制造行業(yè)的成本核算與控制比較復(fù)雜，如電信行業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸部門、醫(yī)療行業(yè)的成本核算與控制，沒(méi)有通用的規(guī)律可循，傳統(tǒng)成本對(duì)此無(wú)能為力，作業(yè)成本作為個(gè)性化的成本核算方法可以大有作為，作業(yè)成本法可能在這些行業(yè)取得突破，最先實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的應(yīng)用。（3） 傳統(tǒng)成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業(yè)的目標(biāo)，作業(yè)成本從一開始就考慮企業(yè)的實(shí)施目標(biāo)和范圍，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)施，并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，直至采取改善行動(dòng)，為企業(yè)提供一個(gè)整體的解決方案。作業(yè)成本法雖然具有較大的實(shí)施困難，但是也有巨大的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1） 首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本的巨大缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展的根本原因，使得作業(yè)成本具有廣闊的需求。沒(méi)有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難。在不影響實(shí)施目標(biāo)的前提下，盡量采取容易獲取的數(shù)據(jù)或者已經(jīng)有的數(shù)據(jù)，會(huì)大大減少實(shí)施成本。另外實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免的導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織的績(jī)效的影響，受到影響的組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本的實(shí)施。（3） 組織行為阻力 作業(yè)成本從某種程度上說(shuō)是全員實(shí)施。我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本的認(rèn)同與西方國(guó)家企業(yè)的認(rèn)同的存在較大差距。目前作業(yè)成本在國(guó)內(nèi)實(shí)施主要有以下難點(diǎn)。推廣難點(diǎn)與發(fā)展?jié)摿εc傳統(tǒng)成本法不同，作業(yè)成本法沒(méi)有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，必須結(jié)和企業(yè)的實(shí)際實(shí)施。作業(yè)成本法于1994年介紹到國(guó)內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒(méi)有開始大規(guī)模的應(yīng)用，出現(xiàn)了一系列的試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠的實(shí)施案例、廈門三德興公司的實(shí)施案例，在鐵路部門的實(shí)施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)成本的專著。作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用與發(fā)展根據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1996年的調(diào)查資料，作業(yè)成本在美國(guó)應(yīng)用情況如表3所示：表3 作業(yè)成本法在
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