【正文】 不予盤點的原因可能比較復雜，一般情況下可以按客觀原因和主觀原因劃分。審計人員其次應當考慮該項要求是否合理：1 如果認為管理當局的要求合理，審計人員應當實施替代審計程序，以獲取與這些實物資產或其他信息有關的充分、適當的審計證據。4 通過合理的檢查程序確認資產變動記錄的準確性，核實未入賬單據的可靠性，確認盤點日到報表日實物資產的變動情況，通過計算獲得報表日實物資產的數量，與報表日賬面記錄核對。2 要求客戶盤點前需取得盤點日當日或上一日的實物資產記錄；上一日到報表日間的資產變動記錄；盤點日當天未入賬的單據。對投資性房地產、固定資產、在建工程抽取的樣本實施監(jiān)盤◆ 監(jiān)盤程序的實施（不含存貨）1 了解實物資產的保管制度和責任人，選擇適當的盤點/監(jiān)盤時間。以上程序的執(zhí)行應結合被盤點資產的具體情況進行，可以與其他審計程序相結合，也可以將一些程序作必要的裁剪、合并。如果認為監(jiān)盤很可能無效或無法實施時，審計人員應當實施替代審計程序，獲取充分、適當的審計證據。同時應考慮被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質?！?執(zhí)行函證程序的控制要求現場負責人應對函證決策、函證內容、函證樣本的選擇、函證時點的選擇、當被審計單位管理當局要求不予函證的處理、對函證過程的控制、對回函結果的評價保持控制，對助理人員的函證工作予以充分的指導。如果不符事項構成錯報，應當重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍。2 如果有跡象表明回函不可靠，審計人員應當實施適當的審計程序予以證實或消除疑慮。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業(yè)陪同人員、車牌號、銀行工作人員工牌號、函證時間等?！?對函證過程的控制審計人員在執(zhí)行業(yè)務時應當采取以下措施對函證進行控制：1 審計人員應根據特定審計目標選用或設計詢證函；2 審計人員應考慮重大錯報風險評估水平、函證樣本、函證信息的性質、以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；3 將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；4 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；5 詢證函經被審計單位蓋章后，由審計人員直接發(fā)出；6 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；7 將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；8 收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結果。審計人員其次應當考慮該項要求是否合理：1 如果認為管理當局的要求合理，審計人員應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當的審計證據。如果重大錯報風險評估為低水平，審計人員可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性測試程序。上述函證樣本的選擇共計（ ）項，其中，針對余額實函證樣本（ ）項，余額合計（ ）元，函證比例（ ）。 非正常的項目（ ）項；216。 與關聯方(包括持股5%以上股東)項目（ ）項；216。 本年累計發(fā)生額為前( )名的項目；216。 ( )年賬齡以上的項目，函證比例( )%；216。審計現場負責人在助理人員選擇函證樣本前應予以指導，在選擇函證樣本后應復核其選擇樣本的充分性和適當性。如因特定事項向股東、稅務機構、海關、社保局等部門進行函證。（6）擔保、承諾及或有事項。（4）委托貸款。（2）長期投資、應收利息、應收股利?！?其他通常函證的事項（經判斷有選擇地執(zhí)行函證）注：其他通常函證的事項指根據項目現場負責人的判斷，可以有選擇地執(zhí)行函證的事項，但該選擇應與審計策略相關且必須經過相關負責人批準。如果不對應收賬款進行函證，審計人員應當在工作底稿中說明理由，并補充是否需要實施替代程序。（1）對銀行存款（含其他貨幣資金）、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。（8） 檢查非常損失。（7） .檢查政府補助收入。（5） 檢查捐贈利得/損失。（4） 檢查債務重組利得/損失。（3） 檢查非貨幣性資產交換利得/損失。（2） 檢查非流動資產處置利得/損失?！?營業(yè)外收入/支出取得或編制的主要資料：（1）非貨幣性資產交換合同協議；（2）政府補助文件；（3）盤盈盤虧資產明細表及處理審批表；（4）債務重組協議；（5）固定資產及無形資產處置明細表及審批表；（6）捐贈接收清單。實施的實質性程序：結合與交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、交易性金融負債等的相關審計情況分析。關注點：檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。將本期財務費用各明細項目與上期進行對比，是否存在重大波動和異常情況。實施的實質性程序：（1） 結合長短期借款、應付債券、貨幣資金（利息收入）、應收票據（貼現）、應收賬款（現金折扣）、其他應收款（對外借款利息收入）、長期應收款（融資費用、對外借款利息收入）、外幣貨幣性資產負債類項目（匯兌損益）等項目審計情況分析。關注點：有無訴訟費，無論金額大小。（6） 大額記錄檢查。（4） 檢查籌建期間發(fā)生的開辦費是否直接計入管理費。（2） 檢查明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍。b、比較本期各月份費用是否有重大波動和異常情況。實施的實質性程序：（1） ***分析性復核。關注點：其他業(yè)務收入對應的稅費亦通過本科目核算。（2）分析性復核。 ◆ 營業(yè)稅金及附加收集的主要資料：見應交稅費項目。（4） 截止性測試。（3） 配比檢查。d、比較當年度及以前年度主要產品的單位產品銷售成本。b、比較當年度與以前年度各月主營業(yè)務成本的波動趨勢。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。關注點：紅字沖回情況。 （2） 檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。b、比較本期各月各類收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。如盈余公積彌補虧損或轉增資本，核算同一控制下控股合并形成的長期股權投資時支付的合并對價的賬面價值與被合并方所有者權益賬面價值的份額之間的出現借方差額資本公積不足沖減時沖減盈余公積和未分配利潤。新會計準則下不再計提公益金?！?盈余公積（應付股利）、未分配利潤收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料。（6） 檢查資本公積—其他資本公積處理是否正確。（4） 檢查非本位幣出資的折算匯率極其會計處理是否符合規(guī)定。（2） 核對驗資報告與實收資本、資本公司資本溢價賬務處理是否相符?！?實收資本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀要、股東（大）會決議、有關合同、政府批文、驗資報告、評估報告。（6） 檢查是否因在投資合同中約定對被投資單位的超額虧損承擔額外損失。（4） 復核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務。◆ 預計負債收集的主要資料：或有事項相關文件和憑證、函證。稅率變動。實施的實質性程序：檢查會計政策是否復核正確、復核重算。關注點：是否屬于專項應付款。 ◆ 專項應付款收集的主要資料：撥款批文、涉及項目資料。實施的實質性程序：函證、測算、記錄檢查。關注點：小稅種（印花稅、房產稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地稅、契稅、個人所得稅）計繳正確性、稅務糾紛。稅種認定表、稅率表、一般納稅人認定證書、稅務專項檢查報告。關注點：是否全部購買社會保險、虛擬的職員名單的舞弊、強制性辭退制度是否符合國家法律法規(guī)、分攤是否合理。關注點：賬齡較長是否存在利用本科目隱瞞收入、賬齡合理性、是否存在或有事項、訴訟、大額款項性質◆ 應付職工薪酬收集的主要資料：工資制度、人員名單（盡可能為標明部門、職位或崗位的人員名單）、社會保險制度、辭退計劃、考勤表、非貨幣性福利計劃執(zhí)行情況統(tǒng)計表、勞動合同、招聘、培訓、辭退等人事制度。 預收款項：關注：大額預收款項是否應轉收入、長