【正文】 A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進(jìn)商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元，銷售毛利率為20%；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為3 500萬元（期初存貨2 000萬元+本期購進(jìn)存貨6 000萬元本期銷售成本4 500萬元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬元。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表中?！敬鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（100247。要求：（1）在合并財務(wù)報表中編制215年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為20年，無殘值。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000基于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值對A公司財務(wù)報表調(diào)整后，有關(guān)計算如下：A公司調(diào)整后的資本公積=8 000+4 000=12 000（萬元）A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32 000+4 000=36 000（萬元）合并商譽(yù)=29 50036 00070%=4 300（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=36 00030%=10 800（萬元）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　資本公積　　　　　　　　　　12 000（8 000+4 000）　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 300　貸：長期股權(quán)投資——A公司　　　　　　　　　 29 500　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　 10 800非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制（1）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。購買日股東權(quán)益公允價值總額為36 000萬元。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為2 800萬元。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元。P公司和S公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如表X所示：假定不考慮所得稅影響。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計列應(yīng)收股利3 600萬元。本例經(jīng)過調(diào)整后甲公司對A公司長期股權(quán)投資的金額為30 400萬元；A公司股東權(quán)益總額為38 000萬元，甲公司擁有80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有30 400萬元；其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資——A公司　　　　　　　　　 8 400 （10500*）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　8 400借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 （4500*）　貸：長期股權(quán)投資——A公司　　　　　　　　　　 3 600經(jīng)過上述調(diào)整分錄后，甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為30 400萬元（25 600+8 4003 600）。A公司202年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元；202年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積8 000萬元，盈余公積為3 200萬元，未分配利潤為6 800萬元。②.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益　　少數(shù)股東損益　　年初未分配利潤　貸：提取盈余公積　　　對所有者（或股東）的分配　　　年末未分配利潤同時，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。要編制合并財務(wù)報表，在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財務(wù)報表的要求進(jìn)行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權(quán)投資　　貸：年初未分配利潤（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資　貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤 （代替投資收益）　貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——年初（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——本年（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——年初（若減少作相反分錄）（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——本年（若減少作相反分錄）合并抵銷處理在合并工作底稿中，對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。購買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、估值等相關(guān)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期管理費(fèi)用。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬元。A公司采用的會計政策與甲公司一致。上述價款均以銀行存款支付。【教材例1814】甲公司202年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元。抵銷分錄：借：股本　　資本公積　　盈余公積　　未分配利潤　貸：長期股權(quán)投資　　　少數(shù)股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務(wù)報表時，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）　未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）【提示】①.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈1 000萬元，該捐贈實質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積（股本溢價）。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)期按照權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的會計處理如下：按權(quán)益法核算甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1 50025%=375（萬元）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 3 750 000 貸：其他綜合收益 3 750 000（6）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動處理采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）?！窘滩睦?21】甲公司持有乙公司25%的股份，并能對乙公司施加的重大影響。216年甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（）50%=（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）甲公司在合并財務(wù)報表中的處理借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 57（11450%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57（5）其他綜合收益的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。216年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114114247?！敬鸢浮浚?）甲公司在個別財務(wù)報表中的處理:甲公司上述對丙公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元（1 000880）確認(rèn)為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 880　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　　　1 200 借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 950　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 　　　　　　　　　　1 000（公允價）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 120　貸：營業(yè)外收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　120由于在此項交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的50萬元現(xiàn)金實現(xiàn)的利得為6萬元（120247。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值?！纠}】甲公司和乙公司于216年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1 900萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50%，乙公司持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。 109/12=555（萬元）。要求：編制甲公司216年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及216年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。丁公司216年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價為1 600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司均以1 550萬元的現(xiàn)金出資。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。要求：編制甲公司216年1月1日對丙公司投資的會計分錄。假定該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)?！纠}】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400（2 00020%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400注意：與子公司之間的內(nèi)部交易，要全部抵消，不管是否對外實現(xiàn)；由于乙公司不是子公司，不參與合并，只要他們之間的交易對外實現(xiàn)，就不用調(diào)整長投和投資收益，相應(yīng)的就不用在合并報表做處理。乙公司216年度實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，不考慮所得稅等其他因素的影響。至216年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售?！纠}】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的 80（40020%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 3 200 000　　　　　　　　　　 ?。郏? 000萬元400萬元）20%］　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 4 000 000　　　　　　　　　　　　　 　　　 （20 000 00020%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000借：投資收益　　　　　　　　800 000（4 000 00020%）　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入　 　　　　　2 000 000（10 000 00020%）　貸：營業(yè)成本　　　　　　　1 200 000（6 000 00020%）　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　800 000【提示】在甲企業(yè)的個別報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中；但從合并財務(wù)報表的角度，乙公司不參與合并，和乙公司沒關(guān)系，在合并上應(yīng)當(dāng)?shù)窒氖羌坠咎撛龅哪遣糠质杖牒统杀?。乙公?07年凈利潤為2 000萬元。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。個別報表應(yīng)確認(rèn)投資收益=（3 600+40080%）20%= 784（萬元）