【正文】 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 雙軌制 責(zé)任會計核算 與傳統(tǒng)會計 核算兩套賬 單軌制 不另設(shè)責(zé)任 會計帳戶 責(zé)任 核算 。 *中間產(chǎn)品有完全競爭的外部市場或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力 遵循三條原則： (1)2個前提：有非常完全競爭的市場 上級協(xié)調(diào) (2)上限是市價，下限是單位變動成本 (1)定義 (2)兩種形式 ： 雙重市場價格 雙重轉(zhuǎn)移價格 (3)前提： 產(chǎn)品有外部市場 供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，單位變動成本低于市價 應(yīng)用單一轉(zhuǎn)移價格不能激勵各責(zé)任中心時 成本轉(zhuǎn)移價格 以實際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 以標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 標(biāo)準(zhǔn)成本加成 以標(biāo)準(zhǔn)變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 二、內(nèi)部結(jié)算方式 三種方式 轉(zhuǎn)帳通知單方式 內(nèi)部貨幣結(jié)算方式 內(nèi)部支票結(jié)算 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 三、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 對于因不同原因造成的各種 經(jīng)濟損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任 中心向發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任 中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理 過程。 （二）責(zé)任中心的特征 獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件 ；能夠控制其可控范圍內(nèi)的責(zé)任指標(biāo)；單獨核算，為財務(wù)控制提供信息；企業(yè)內(nèi)部設(shè)置多少責(zé)任中心，完全取決于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制和考核的需要 第二節(jié) 責(zé)任中心 二、成本中心 ：對成本和費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心 ： 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 —技術(shù)性成本中心 (彈性預(yù)算控制 ) 費用中心 —酌量性成本中心 (管理人員決策決定 ) 第二節(jié) 責(zé)任中心 只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 只考評成本費用，不考評收益 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)可控成本必須同時具備四個條件： 可以計量 可以施加影響 可以預(yù)計 可以落實責(zé)任 第二節(jié) 責(zé)任中心 (2)影響成本可控性的因素 與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān) 與時期有關(guān) 與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān) 一般說：成本中心的變動成本大多是可控成本 固定成本大多是不可控成本，但還要具體分析 一般說：直接成本多為可控成本 間接成本多為不可控成本，但還要具體分析 第二節(jié) 責(zé)任中心 (3)責(zé)任成本與可控成本 成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項 可控成本之和即為責(zé)任成本 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)成本變動額 =實際責(zé)任成本 預(yù)算責(zé)任成本 (2)成本變動率 =成本變動額 /預(yù)算責(zé)任成本 第二節(jié) 責(zé)任中心 三、利潤中心 ：即對成本負(fù)責(zé)又對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 ： 自然的利潤中心 人為的利潤中心 第二節(jié) 責(zé)任中心 兩種方式 計算可控成本，也計算不可控成本 只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)不計算共同成本 (人為利潤中心 ) 計算邊際貢獻(xiàn)總額 (2)計算共同成本 四個公式 第二節(jié) 責(zé)任中心 四、投資中心 ：即對成本收入利潤負(fù)責(zé)又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 ： 最高層次 最大決策權(quán) 承擔(dān)最大責(zé)任 較高程度分權(quán)管理 獨立法人 第二節(jié) 責(zé)任中心 投資利潤率 剩余收益 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)投資利潤率計算公式 投資利潤率 = 利潤 成本費用 成本費用 銷售收入 銷售收入 投資額 資本周轉(zhuǎn)率 成本費用利潤率 銷售成本率 = X X X X 投資額指凈資產(chǎn) 也可計算總資產(chǎn)息稅前利潤率 第二節(jié) 責(zé)任中心 *.投資利潤率指標(biāo)優(yōu)缺點 能反映綜合盈利能力 橫向可比 優(yōu) 點 可作為選擇投資機會的依據(jù) 正確引導(dǎo)經(jīng)營管理行為使其行為長期化 第二節(jié) 責(zé)任中心 *.投資利潤率指標(biāo)優(yōu)缺點 反映的實際經(jīng)營能力失實 局部利益 缺 點 計算與現(xiàn)金流量不一致 無法全部控制 第二節(jié) 責(zé)任中心 (2)剩余收益 剩余收益 = 規(guī)定的預(yù)期的 最低投資報酬率 (平均利潤率 ) 投資額 利潤 — X 體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系 避免本位主義 兩個特點： 第三節(jié) 業(yè)績考核 一、責(zé)任預(yù)算 ，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算 二、業(yè)績報告 業(yè)績報告的作用 業(yè)績報告的內(nèi)容 編制業(yè)績報告應(yīng)注意事項 第三節(jié) 業(yè)績考核 三、差異調(diào)整 四、獎勵于懲罰 五、糾正偏差 第三節(jié) 業(yè)績考核 三、業(yè)績考核 (1)成本中心 —責(zé)任成本 (2)利潤中心 —重點 :銷售收入、貢獻(xiàn)毛益、息稅前利潤 (3)投資中心 —重點：投資利潤率、剩余收益 ?雙軌制 (單獨設(shè)帳 ) ?單軌制 (財會帳中核算 ) 2. 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 (一 )含義： 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬所采用的計價標(biāo)準(zhǔn) 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 (二 )價格制定原則 全局性 自主性 公平性 重要性 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 (三 )類型 是最好的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，客觀、公平意味著企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)了市場機制。 借助價值手段對各項財務(wù)活動實施控制。 四、定期預(yù)算與滾動預(yù)算 (1)定義 :企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算通常是定期 ( 如一年 ) 編制的 , 其優(yōu)點是與會計年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價。提出預(yù)算期內(nèi)需要發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動及其費用開支的性質(zhì)、目的和數(shù)額； 三、增量預(yù)算與零基預(yù)算 B對各項預(yù)算方案進(jìn)行成本 ── 效益分析 , 即對每一項業(yè)務(wù)活動的所費與所得進(jìn)行對比 , 權(quán)衡得失 , 據(jù)以判斷各項費用開支的合理性及優(yōu)先順序； C根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間資金供應(yīng)的實際可能 , 在預(yù)算中對各個項目進(jìn)行擇優(yōu)安排 , 分配資金 , 落實預(yù)算。這種方法的基本假定是 : (2)三項假設(shè)： ①現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是必須的 ②原有開支是合理的 ③增加的費用是值得的 (3)缺點： ①導(dǎo)致保護(hù)落后 ②平均主義，簡單化 ③不利于未來發(fā)展 三、增量預(yù)算與零基預(yù)算 (1)定義：是指在編制預(yù)算時 , 對所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ) , 從實際需要與可能出發(fā) , 逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本的一種方法。 彈性預(yù)算的適用范圍 :彈性預(yù)算從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實用角度看，主要用于編制 彈性成本費用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等。利潤的彈性預(yù)算反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤指標(biāo)。 (4) 確定預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。 (2) 選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍 ，應(yīng)視企業(yè)部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定。 ③ 銷售與管理費用的彈性預(yù)算的編制方法與制造費用彈性預(yù)算的編制方法基本相同，所不同的是編制基礎(chǔ)的選擇不一樣，它不以生產(chǎn)工作量（直接人工小時、機器工作小時等）作為計算基礎(chǔ)，而是 以銷售量（以金額表示的銷售凈收入） 作為計算基礎(chǔ)。生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，制造費用預(yù)算可按 生產(chǎn)量 直接編制。 因此 , 在實際工作中 , 通常只是 編制單位產(chǎn)品變動成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制 , 待實際業(yè)務(wù)發(fā)生后 , 再按實際業(yè)務(wù)量進(jìn)行換算 , 形成彈性預(yù)算。 (1)特點 :以一系列可達(dá)到的業(yè)務(wù)量水平，按成本性態(tài)為 基礎(chǔ)編制的預(yù)算 (2)優(yōu)點：預(yù)算適用范圍寬、可比性強 (3)適用：與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算 主要用于：彈性成本預(yù)算、彈性利潤預(yù)算 二、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 (4)彈性成本預(yù)算編制方法 彈性成本預(yù)算 = 固定成本預(yù)算 +∑〔