【正文】 【 例 10 28】 沿用 【 例 10 27】 ，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 1 0%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn) 200 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： (1)計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅 =435 000 25% =108 750（元） 借：所得稅費(fèi)用 108 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 108 750 (2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 108 750 貸：所得稅費(fèi)用 108 750 三、利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配的順序依次是： (1)提取法定盈余公積； (2)提取任意盈余公積； (3)向投資者分配利潤(rùn)。 二、所得稅 ?企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 ?結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。 一、利 潤(rùn) ?企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）通過(guò) “ 本年利潤(rùn) ” 科目核算。 【 例 10 25】 某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納全 34 000元。 ? 營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn) 【 例 10 7】 。其中，銷售人員薪酬 150 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi) 60 000元；行政人員薪酬 80 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi) 25 000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi) 15 000元（假定報(bào)銷人未預(yù)借差旅費(fèi)），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20 000元（以銀行存款支付）。 ?管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。 ?以下舉例說(shuō)明銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 ?營(yíng)業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn) 【 例 10 14]。 (4000 +2022) x2022=30000（元） A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =3 000 x100 +4 000 x10 +60 000 =400 000（元） B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =2 000 x100 +2 000 x10 +30 000： 250 000（元） 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 貸：原材料 —— 材料 500 000 應(yīng)付職工薪酬 60 000 制造費(fèi)用 90 000 (2)產(chǎn)品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 三、費(fèi) 用 ?企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： (1)核算產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =90000247。本月其他資料如下： (1)領(lǐng)用某種材料 5 000千克，其中 A產(chǎn)品耗用 3 000千克， B產(chǎn)品耗用 2 000干克，該材料單價(jià) 100元； (2)生產(chǎn) A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為 4 000小時(shí)， B產(chǎn)品為 2 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為 10元； (3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等 90 000元。 【 例 10 23】 20 x9年 3月 1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成 A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品各 200件。 ?“ 生產(chǎn)成本 ” 科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本； ?“ 制造費(fèi)用 ” 科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。該批原材料的實(shí)際成本為23 000元。該批商品的成本為 600 000元。 【 例 10 21】 甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 700 000元，增值稅稅額為 119 000元。 ? 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過(guò) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目核算，并通過(guò) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。 ? 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 ? 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。 A公司已將 400 000現(xiàn)金退還給丙。 【 例 10 20】 沿用 【 例 10 17】 和 【 例 10 18】 ，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)，丙從 A有限責(zé)任公司退出。 ? 假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素， B公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 000 貸：實(shí)收資本 —— 甲 50 000 000 ?本例中，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價(jià)值入賬， B公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實(shí)收資本，因此應(yīng)貸記“實(shí)收資本”科目 50000 000元。 不考慮其他因素， A公司會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 850 000 貸：實(shí)收資本 —— 丁 500 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 350 000 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金 850 000無(wú)，同時(shí)享有該公司 20 010的股份。 A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 【 例 10 17】 甲、乙、丙共同投資設(shè)立 A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為 2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為 55%、 25%和 20%。 一、接受投資 ?對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“ 股本 ” 科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過(guò) “ 實(shí)收資本 ” 科目核算。 ?實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 ?20 x9年 2月至 2xll年 11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： (1) 20x9年 1月 1日，借人長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 3 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 本金 3 000 000 (2) 20 x9年 1月 31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息應(yīng)計(jì)提的利息金額 =3 000 000 x8%247。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記 “ 長(zhǎng)期借款 —— 本金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；按歸還的利息，借記“ 應(yīng)付利息 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 ? 長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算