【正文】 參考答案：方案一：對外出租應(yīng)納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價值1 000 萬元。 應(yīng)納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O12 % = 144000 （元) 應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000 （元)，原值1 000 萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)費用=（324+1100）10%=（萬元）加計20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=（萬元）允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+++132=（萬元）（3）增值額==（萬元）（4）增值率=（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=30%=（萬元）（6）獲利金額=收入成本費用利息稅金==（萬元）第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目金額=（萬元）（2）增值額==（萬元）（3）增值率=該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。 計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。城市維護建設(shè)稅稅7% ，教育費附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。（3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（1）模糊金額的籌劃。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，就可以免繳土地增值稅。設(shè)銷售總額為X，建造成本為Y，加計的20%，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加為：X5%（1+7%+3%）=求當(dāng)增值率為20%時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下：解得：X=計算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為20%時。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。7.（ √ ）車輛購置稅的稅率為10%。5.（ √ ）城市維護建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。3.（ √ ）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。 ~18元三、判斷正誤題1.（ √ ）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納稅。 ~24元 （ABCD）。 （AC）資源。，但不代征城市建設(shè)維護稅 （BC）。 %（ABCD）。 % （ABD）。 %比例稅率的項目為（BCD）。 、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地二、多項選擇題（每題2分，共10分）（ABC）。 ，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（D）。 （C）。 ，繳納的城市維護建設(shè)稅是（C）。 （A）。 %，契稅應(yīng)由（D）。 % ：依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（D）。 ，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（B）。 （C）。 （C）時貼花。 第八章 其他稅種納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分），增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其（D）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。===（元）一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。2.　2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應(yīng)納個人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝( 3000 一2000 ) 10 ％一25 = 75 （元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1. 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。保險。投資股票。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。安排教育儲蓄。同時為配合國家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。、股息和紅利所得的籌劃方法。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等應(yīng)稅項目計算納稅。而特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。對同一項勞務(wù)報酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負是不一樣的。這里的“同一項目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報酬所得列舉的具體勞務(wù)項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。如果將勞務(wù)報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。這種做法實際上相當(dāng)于勞務(wù)報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（3）全年一次性獎金的籌劃。當(dāng)累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當(dāng)取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。四、簡答題（每題10分，共 20分）。8.（ √ ）稿酬所得的實際適用稅率是14%。6.（ √ ）當(dāng)個人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。4.（ ）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。2.（ ）個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。、承租經(jīng)營所得 %比例稅率的有（BD）。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（18025%）。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（100012%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=180000（120%）20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額=18000035%6750=56250（元）所得稅稅負可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（6480056250），%（36%%）。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。對于國家財務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。合理加大稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目的開支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。結(jié)合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。我國從2008年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除u。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。（3）不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。（2）是否重復(fù)計繳所得稅。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅