【正文】 如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇 :第一，將其出租， 每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費 120萬元。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。 （ 4）獲利金額 ==（萬元） 降價之后，雖然銷售收入減少了 30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 。 答案： 第一種方案 。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到 1 975 元，總售價為 2 370 萬元。 第八章： ， 2022 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價 2 000 元／平方米，銷售收入總額 2 400 萬元，該樓支付土地出讓金 324 萬元，房屋開發(fā)成本 1 100 萬元，利息支出 100 萬元，但不能提供金融機構(gòu)借款費用證明。則支付總 額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項目的合同。 一年中甲企業(yè)累計應(yīng)扣繳個人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 ) 2=920 （元） 請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅。 2. 2022 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。 12+2022=15000（元） 另外 156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎金應(yīng)納個人所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 19 每部分金額 =（ 3360002022 12）247。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝ ( 3000 一 2022 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。 第七章： ，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000 元。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2022 年和 2022 年的會 計利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 ，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300 萬元， 2022 年和 2022 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 第六章： ，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為 18 萬元。 44=(萬元 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時 ，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔(dān)很重。 答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： ) 應(yīng)納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬元 ) 18 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17 . 44 萬元。該公司財務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 應(yīng)納稅額 =（ 350/130%） 30%=150 元。 計算分析該公司應(yīng)如何進行消費稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為 350 元。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。） 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費稅。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。 第四章： 75 元，當(dāng)月銷售 6 000 條。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬元） 收取銷售食品價稅合計＝ 150 （萬元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝ (150/1+17%) 17%80 17%=(萬元 ) 稅后利潤＝（ 150/1+17%） 80=(萬元 ) 增值率（含稅）＝（ ） 100%=% 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率 % 17 （含稅增值率），所 以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。 第三章： 150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的增值稅稅率。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照 3％的征收率計算繳納增值稅。 按照一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過 80 萬元，應(yīng)被認定為一般納稅人，并繳納（ 100 17％一 ）的增值稅。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認定為一般納稅人。在對這兩類納 稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個人所得稅稅額＝ (190 000100 0002 000 l2 ) 35％ 6750=16350 （元） 王先生獲得的稅后收益＝ 190 000100 00016 350 = 73 650 （元） 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650 ）。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用 5％一 35％五級超額累進稅率。 2022 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。 第二 章： （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。應(yīng)繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。應(yīng)繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2022] 12=120220（元） 第三，自由撰稿人。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2022） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級超額累進稅率。 答案：對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會有很 大差別，為他留下很大籌劃空間。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 （ 1）模糊金額的籌劃。如果想免繳 土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 ，就可以免繳土地增值稅。 設(shè)銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 ，加計的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當(dāng)增值率為 20%時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下： x(+) / + 解得： X= 計算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應(yīng)進行納稅籌劃。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風(fēng)險較大。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 ○ 2進行國債投資。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構(gòu)，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔(dān)。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息和紅利所得。納稅人應(yīng)分清自己提供的是哪種應(yīng)稅行為，將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。稅法規(guī)定納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。 （ 6）勞務(wù)報酬所得與特許權(quán)使用費所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。 （ 5）勞務(wù)報酬費用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方承擔(dān)，以達到降低個人所得稅稅負的目的。 （ 4）勞務(wù)報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收 入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。 14 （ 3）勞務(wù)報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，勞務(wù)的需求方是根據(jù)該項勞務(wù)本身支付報酬的，而承擔(dān)勞務(wù)者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。 （ 2）勞務(wù)報酬取得項目的籌劃 勞務(wù)報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 勞務(wù)報酬所得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務(wù)報酬所得取得時間的籌劃 對于勞務(wù)報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。對應(yīng)納稅所得額超過 20220元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成； 超過50000元的部分加征十成。每次收入不足 4000元的可扣除