【正文】 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。 （ 5） 5月 10日，將所持有的該股票全部出售，取得價(jià)款 825萬元，已存入銀行。 （ 3） 3月 31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股 。計(jì)算分析題 】 2022年 3月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下 : （ 1） 3月 1日，向 D證券公司劃出投資款 1 000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入 D證券公司銀行賬戶。 或者，應(yīng)確認(rèn)投資收益 =（ 215212） +［ 212（ 2088）］=15（萬元）。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為 ( )萬元。單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購入面值為 200萬元，年利率為 4%的 A債券；取得時(shí)支付價(jià)款 208萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息 8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2=25（萬元）。甲公司 2022年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。單選題 】 甲公司 2022年 7月 1日購入乙公司 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬元），另支付交易費(fèi)用 15萬元。 134 2022/2/11 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 2 500 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：投資收益 300 投資收益總額 =200+300=500（萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 130 2022/2/11 2022 年 12月 5 日2022 年 12月 31 日2022 年 1月 10 日借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0貸：銀行存款 1 0 0借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動(dòng) 10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10借：銀行存款 1 1 5貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0— 公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5投資收益 =115 100=15 （萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10131 2022/2/11 公允價(jià)值變動(dòng)損益① 10 （ 2 0 1 0 年 12 月 31 日）②期末 10③（ 2022 年 1 月 10 日） 10 ④ 10 （期末）132 2022/2/11 【 例 125】 承 【 例 124】 ，假定 2022年 1月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià) 2 565萬元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 25 500 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000 133 2022/2/11 【 例題 27計(jì)算分析題 】 A公司于 2022年 12月5日從證券市場(chǎng)上購入 B公司發(fā)行在外的股票 20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元； 2022年 12月 31日，該股票公允價(jià)值為 110萬元； 2022年 1月 10日， A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng) 115萬元存入銀行。 127 2022/2/11 (四 )交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 128 2022/2/11 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 【 提示 】 為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。單選題 】 A公司于 2022年 11月 5日從證券市場(chǎng)上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元， 2022年 12月 31日，這部分股票的公允價(jià)值為 1 050萬元， A公司 2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 122 2022/2/11 （ 1） 2022年 1月 8日，購入丙公司的公司債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000 （ 2） 2022年 2月 5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)： 借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000 123 2022/2/11 （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 （ 4） 2022年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 124 2022/2/11 (三 )交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 1．公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2．公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 125 2022/2/11 【 例 124】 承 【 例 123】 ，假定 2022年 6月 30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2 580萬元；2022年 12月 31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2 560萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為 2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用 30萬元。 120 2022/2/11 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 121 2022/2/11 【 例 123】 2022年 1月 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月1日發(fā)行，面值為 2 500萬元，票面利率為4%。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。單選題 】 某企業(yè)購入 W上市公司股票 180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng) 2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 【 解析 】 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。 117 2022/2/11 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 2022年 1月 20日，購買 A上市公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 10 000 000 （ 2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)： 借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 25 000 118 2022/2/11 【 例題 23該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元。 (一 )交易性金融資產(chǎn)的取得 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息） 貸：銀行存款等 116 2022/2/11 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。 【 答案 】 C 【 解析 】 資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額是賬面價(jià)值 =應(yīng)收賬款科目余額 壞賬準(zhǔn)備科目余額 =300（ 206+11） =275（萬元）。 2022年 12月 31日經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 11萬元。 (注： 5 000和 850是業(yè)務(wù) (1)中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4 000是業(yè)務(wù) (4)中的應(yīng)收款項(xiàng)收回。 (4)編制 2022年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。 (5)2022年 12月 31日，甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款 8萬元并存入銀行。2022年度 ,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)： (1)銷售商品一批 ,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 5 000萬元 ,增值稅稅額為 850萬元 ,貨款尚未收到。 109 2022/2/11 【 例題 22多選題 】 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有 ( )。 000 000 000 000 107 2022/2/11 【 答案 】 C 【 解析 】 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額 =（ 50 000+20 000） 10%=7 000（元），年初壞賬準(zhǔn)備余額 4 000元，本年發(fā)生壞賬損失 2 000元， 因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方（計(jì)提前余額） 4 0002 000=2 000（元）， 壞賬準(zhǔn)備科目年末余額為 7 000元，本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =7 0002 000=5 000（元）?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為 50 000元和 20 000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為 10%。單選題 】 某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為 4 000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為 30 000元和 10 000元。 【 答案 】 B 【 解析 】 2022年 12月 31日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =（ 1 200150） 850=200（萬元）。單選題 】 長江公司 2022年 2月 10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款 1 200萬元，2022年 6月 30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 150萬元， 2022年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為850萬元。 (2022年考題 ) A．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B．收回應(yīng)收賬款 C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【 答案 】 ABD 【 解析 】 轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)。 104 2022/2/11 【 例題 18單選題 】 企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：壞賬