【正文】 要求：編制A公司2000年和2001年有關(guān)合并會計報表的抵消分錄答： （一）2000年末（合并股權(quán)取得日）抵消分錄　　合并價差＝110070％700 ＝ 70　　少數(shù)股東權(quán)益 ＝ 1100 30％ ＝ 330　　借：實(shí)收資本 　　800　　　　資本公積 　　60　　　　盈余公積 　　200　　　　未分配利潤 　40　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　700　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　330　　　　　　合并價差 　　　 　70　　（二）2001年末（合并后首期）抵消分錄　?。?）股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消　　借：實(shí)收資本 　　800　　　　資本公積 　　60　　　　盈余公積 　　220（上期200＋本期20）　　　　未分配利潤 　50[ 期初40＋本期（1002070）]　　　貸：長期股權(quán)投資 721 （初始700＋凈利10070％－分利7070％）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益 339 [（1100＋20＋10）30％]　　　　　合并價差 　 　70　?。?）投資收益與利潤分配抵消　　借：投資收益 　　　70 （10070％）　　　　少數(shù)股東收益 　30 （10030％）　　　　年初未分配利潤 40　　　貸：提取盈余公積 　20　　。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：答：借：銀行存款 25, 短期投資 15, 應(yīng)收賬款 100, 存 貨 206, 長期股權(quán)投資 176, 固定資產(chǎn) 900, 無形資產(chǎn) 45, 商譽(yù) 118, 貸：累計折舊　　　　　100, 短期借款　　　 　　80, 應(yīng)付賬款 113, 長期應(yīng)付款 274, 銀行存款 1,018,3．2000年年末，A公司對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資700萬元，持股70％；B公司所有者權(quán)益總額為1100萬元，其中實(shí)收資本800萬元，資本公積60萬元，盈余公積200萬元（其中本年提取30萬元），未分配利潤40萬元?！　　　　公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項目 P公司 Q公司（賬面金額） Q公司（公允價值）銀行存款 1060000 25000 25000短期投資 100000 15000 15000應(yīng)收賬款（凈額） 420000 105000 100000存貨 720000 180000 206250長期股權(quán)投資 600000 150000 176250固定資產(chǎn) 3800000 900000 900000減：累計折舊 800000 150000 100000固定資產(chǎn)凈值 3000000 750000 800000無形資產(chǎn) 200000 50000 45000資產(chǎn)合計 6100000 1275000 1367500短期借款 320000 80000 80000應(yīng)付賬款 454000 113500 113500長期應(yīng)付款 1280000 320000 274000負(fù)債合計 2054000 513500 467500股本 2200000 300000 資本公積 1000000 305000 盈余公積 346000 86500 未分配利潤 500000 70000 所有者權(quán)益合計 4046000 761500 900000采用購買法對上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表年 月 日 單位：元資 產(chǎn) A公司 B公司 負(fù)債和所有者權(quán)益 A公司 B公司流動資產(chǎn) 61700 38600 流動負(fù)債 60000 17600長期股權(quán)投資 47000 長期負(fù)債 26000 9000其中：對子公司投資 30000 實(shí)收資本 40000 20000其他長期股權(quán)投資 17000 資本公積 8000 8000固定資產(chǎn) 41000 21000 盈余公積 10000 1000無形資產(chǎn)及遞延收益 6300 未分配利潤 12000 6000資產(chǎn)總計 156000 59600 負(fù)債和所有者權(quán)益合計 156000 59600（本作業(yè)題中有數(shù)據(jù)錯誤，建議將B公司的流動負(fù)債改為15600）答： 借： 實(shí)收資本 20000資本公積 8000盈余公積 1000未分配利潤 6000合并價差 2000貸：長期股權(quán)投資 　　 30000少數(shù)股東權(quán)益 35000(1－80%)=7000P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。四、業(yè)務(wù)題A公司擁有B公司80%的股份，其對B公司長期股權(quán)投資的數(shù)額是30000元，B公司的所有者權(quán)益為35000元，有關(guān)A公司和B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見下表。負(fù)債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。資產(chǎn)按歸屬對象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。這種方法比較簡單，但無單獨(dú)形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置一套新的、完整的賬戶體系。借：固定資產(chǎn)─生產(chǎn)經(jīng)營用貸：固定資產(chǎn)─融資租入２．購買方（出租人）的賬務(wù)處理購入設(shè)備日應(yīng)作：借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款租賃開始日應(yīng)作：借：應(yīng)收融資租賃款貸：融資租賃資產(chǎn)遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益 租賃期內(nèi)，編制租賃攤銷表，據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。每年攤銷時：借：遞延收益—售后未實(shí)現(xiàn)售后回租收益貸：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用租賃期內(nèi)，承租人、出租人以后各期的賬務(wù)處理，可比照上面進(jìn)行。第二，計提折舊。第一，按期支付租金。（2）對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)， 承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入與資產(chǎn)賬面價值的差額，同樣應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。攤銷方法為：（1）對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會計上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。２．銷售方對出售資產(chǎn)損益的處理。在回租業(yè)務(wù)中，交易雙方均以雙重身份出現(xiàn)：承租人同時是銷貨方，出租人同時是購貨方?？紤]到任何一項租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避免同一項租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。國際會計準(zhǔn)則委員會在1982年頒布的《國際會計準(zhǔn)則17：租賃會計》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別經(jīng)營租賃 融資租賃目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能長期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)風(fēng)險和報酬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬歸出租人 承租人對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用權(quán)利不同 租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán) 租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。三、簡答題１、如何區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃？P314答：融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初次確認(rèn)時，應(yīng)按照為取得該資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r值計量。（2）金融工具的會計計量：傳統(tǒng)財務(wù)會計就會計計量而言，除非發(fā)生惡性通貨膨脹，一般不考慮貨幣購買力變化。傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有哪些沖擊：（1）金融工具的會計確認(rèn)：絕大部分金融工具來自于雙方簽訂的契約，而在傳統(tǒng)會計模式下，契約本身是不能作為確認(rèn)的依據(jù)的。只有以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的期貨合同、期權(quán)合同、互換合同和遠(yuǎn)期合同才屬于衍生金融工具。3．衍生金融工具包括哪些主要類別？它的出現(xiàn)對傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有哪些沖擊？P242 P246247 答：衍生金融工具是在基本金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費(fèi)用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。主要表現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！　?．對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)　　會計的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計信息?！　?．對歷史成本原則的沖擊　　歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。（一）對會計理論的影響　　主要表現(xiàn)在：　　1．對幣值不變假設(shè)的沖擊　　貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。2．物價的持續(xù)變動對會計有何影響？P175176答:傳統(tǒng)會計一直采用歷史成本的會計模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計價基礎(chǔ)。僅在追加保證金的情況下，會計上才對保證金的增加進(jìn)行核算。對于企業(yè)來講無此必要，期貨投資企業(yè)只有發(fā)生平倉盈虧或交易所要求企業(yè)追加期貨保證金現(xiàn)款時，企業(yè)才進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；浮動盈虧所引起的企業(yè)在交易所保證金的變化，企業(yè)不作賬。 三、企業(yè)商品期貨會計對浮動盈虧與平倉盈虧的處理。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶。交易所會員每次開倉時，都必須按規(guī)則核定交易保證金數(shù)額，并將其從“結(jié)算準(zhǔn)備金”劃入“交易保證金”明細(xì)賬戶；增加持倉需要追加交易保證金。（2）交易保證金。（1）結(jié)算準(zhǔn)備金。）二、期貨交易所對會員浮動盈虧與平倉盈虧的處理。平倉盈虧：指按照合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。比例合并法按照合營者在合營實(shí)體的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用中所占的份額與合營者本身會計報表進(jìn)行合并的作法，不僅可以使合并會計報表反映出合營者作為一個整體所擁有的全部負(fù)債，而且可以利用這些數(shù)據(jù)準(zhǔn)確評價出合營者對合營企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而合營企業(yè)中那些應(yīng)由其他合營者承擔(dān)的負(fù)債則排除在此合并會計報表之外，從而使合并會計報表更具有相關(guān)性。表現(xiàn)在:合并會計報表合并了子公司的全部負(fù)債，從而全面反映了整個集團(tuán)的負(fù)債狀況，有利于全面評價集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，但這些負(fù)債數(shù)據(jù)在評價母公司對子公司所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面卻作用有限。母子公司的合并會計報表，能夠反映出少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營企業(yè)的合并會計報表，由于采用比例合并法，剔除了其他合營者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，故不能反映出其他合營者的收益和權(quán)益。相同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營者也將其投資的合營實(shí)體視為合營者本身的一部分，將合營實(shí)體的報表內(nèi)容也包括到合營者本身的報表中。１、在編制合并會計報表時，為什么要抵消集團(tuán)公司內(nèi)部交易的損益？答：母公司與子公司以及子公司之間很可能發(fā)生各種涉及損益或不涉及損益的內(nèi)部交易事項，這種內(nèi)部交易發(fā)生以后，已經(jīng)分別以母公司或各子公司為主體反映在其個別會計報表中了，從企業(yè)集團(tuán)的角度看，其合并會計報表中不應(yīng)包括這類內(nèi)部交易事項，而應(yīng)予以抵消，以避免虛列資產(chǎn)、負(fù)債和虛計利潤。　　一、會計主體假設(shè)的松動　　二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)的松動　　三、貨幣計量假設(shè)的松動 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，所不同的是增加了3個項目，除了“外部報表折算差額”項目外，還有哪兩個項目？Ｐ６２答：合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式除了增加了“外部報表折算差額”項目外，還增加了“合并價差”、“少數(shù)股東權(quán)益”。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。 抵消報表金額 　報表金額 　　投資比例　　金額，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表?！『蠣I者 　amp。在比例合并法下，某報表項目的合并金額為：合營者 　+ 合營企業(yè) amp。？，按合營者的投資比例計算出其應(yīng)享有的合營企業(yè)各項目的金額。共同控制實(shí)體和其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關(guān)國家的規(guī)定和國際會計準(zhǔn)則，保持自己的會計記錄并編制和提供財務(wù)報表。每個合營者對共同控制實(shí)體的成果有一份所有權(quán)，盡管有些共同控制實(shí)體也涉及分享合營的產(chǎn)品。 共同控制實(shí)體，控制著合營的資產(chǎn)，發(fā)生負(fù)債和費(fèi)用并獲得收益。共同控制實(shí)體是一種涉及建立公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體的合營，其中每一合營者擁有一份權(quán)益。這些合營不涉及設(shè)立公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體，或與合營者自身分開的財務(wù)結(jié)構(gòu)。這些資產(chǎn)系用于為合營者獲取收益。合營協(xié)議常常規(guī)定銷售共同產(chǎn)品的收入和共同發(fā)生的費(fèi)用在合營者之間分配的辦法。也發(fā)生自己的費(fèi)用和負(fù)債、籌集自己的資金。、共同控制資產(chǎn)和共同控制實(shí)體？共同控制經(jīng)營涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源，而不是建立一個公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體，或是與合營者自身分開的財務(wù)結(jié)構(gòu)。而在合營企業(yè)中，參與合營的各方對合營企業(yè)都具有共同的控制權(quán)。 。就