【正文】 核算：其他長期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目核算。該企業(yè)按租賃期 10年進(jìn)行攤銷。 【 例 】 2022年 3月 1日某企業(yè)對(duì)其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生相關(guān)支出如下：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 600 000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 102 000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為 190 000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬為 460 000元。 核算： ? 長期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)在受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額計(jì) 提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 二、其他資產(chǎn) 一、長期待攤費(fèi)用 含義：長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。 【 例 】 2022年末，市場上某項(xiàng)專利產(chǎn)品的 銷售勢頭較好，已對(duì)某企業(yè)類似技術(shù)產(chǎn)品的 銷售產(chǎn)生重大不利影響。 該公司的會(huì)計(jì)處理如下 ： 借：累計(jì)攤銷 4 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 800 000 營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 2 200 000 貸：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 8 000 000 無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減 值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值 的，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可 收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì) 入當(dāng)期損益；同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒 有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。該項(xiàng)技術(shù)的攤銷期 為 10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷 5年。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 該企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 500 000 累計(jì)攤銷 200 000 貸：無形資產(chǎn) 550 000 應(yīng)交稅費(fèi) 22 000 營業(yè)外收入 —— 非流處置利得 128 000 ? 無形資產(chǎn)的報(bào)廢 ? 若無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，如該無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)所替代，則應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 ? 會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，即營業(yè)外收支。 ? 會(huì)計(jì)處理： 不注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 10247。 8247。假定這兩項(xiàng)無形 資產(chǎn)的凈殘值都為零。 ? 會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)記入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；若某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 ? 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 ? 攤銷起始：開始月份為其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）的當(dāng)月，處置當(dāng)月不再攤銷。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：無形資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 600 000 （三）無形資產(chǎn)的攤銷 原則 ： （ 1）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 （ 2）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 ? 應(yīng)攤銷金額：指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。 2022年 10月 31日 ， 該 項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束 ,研發(fā)成功一項(xiàng)非專利技術(shù) 。 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 【 例 】 恒泰公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù) ， 至 2022年 12月 31日 ， 發(fā)生研發(fā)支出合計(jì) 2 500 000元 ， 經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段 ， 2022年 1 月 1日起進(jìn)入開發(fā)階段 。 ? 會(huì)計(jì)處理 （ 1）發(fā)生支出：不滿足資本化條件的，借記“ 研 發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 ” 科目；滿足資本化條件 的，借記 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：無形資產(chǎn) 3 008 000 貸：銀行存款 3 008 000 【 例 】 恒泰公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行 存款轉(zhuǎn)帳支付 80 000 000元，并在該土地上 自行建造廠房等工程，領(lǐng)用工程物資 100 000 000元，工資費(fèi)用 60 000 000元，其他相關(guān) 費(fèi)用 100 000 000元， 完工后的工程總價(jià)值 為 260 000 000元。 （二）無形資產(chǎn)的取得 外購的無形資產(chǎn) ? 成本： 包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件： 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 ? 無形資產(chǎn)一般具有以下特征： （ 1）沒有實(shí)物形態(tài)。 由于該生產(chǎn)線的可收回金額為 1230 000元，賬面價(jià)值為 1 400 000元，可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額 170 000（ 1 400 0001 230 000）元計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、固定資產(chǎn)的減值 【 例 】 2022年 12月 31日，乙公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生 減值的跡象。 企業(yè)按減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 49 600 累計(jì)折舊 28 800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 貸：固定資產(chǎn) 80 000 （ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí) 借：營業(yè)外支出 —— 盤虧損失 49 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 49 600 【 例 617】 承 【 例 616】 ，經(jīng)查，上述固定資產(chǎn)盤虧屬于自然災(zāi)害造成的，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償 22 000元，經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 22 000 營業(yè)外支出 —— 盤虧損失 27 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 49 600 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) (其可收回金額低于賬面價(jià)值的 )，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％，企業(yè)按凈利潤的 10％計(jì)提法定盈余公積。 入賬價(jià)值的確定 ： 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查和減值 清查的結(jié)果： ? 賬實(shí)相符 ? 賬存＜實(shí)存 （盤盈） ? 賬存＞實(shí)存 （盤虧） 一、固定資產(chǎn)的清查 （一）固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。（不考慮營業(yè)稅） 由于設(shè)備購入時(shí)間為 2022年 2月，則購入的增值稅已計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 2022年甲企業(yè)出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 固定資產(chǎn)原價(jià) =234 000/（ 1+17%） =200 000（元） 3年累積計(jì)提折舊 =（ 200 000/10） 3=60 000（元） 2022年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅 =[210 60／ （ 1+17%） ] 17%=30 600（元） 借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計(jì)折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：營業(yè)外收入 40 000 值得注意的是，如果該設(shè)備購入時(shí)間為 2022年 10月 1日，則固定資產(chǎn)的原值為 234000元（購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為 2022年 1月 1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與 4%的征收率減半征收增值稅。 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 —— 非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 具體見 【 例 614】 【 例 61４ 】 甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，原價(jià)為 234 000元（含增值稅），購入時(shí)間為 2022年 2月，假定 2022年 2月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為 10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶 該賬戶核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性 資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清 理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 220 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)付職工薪酬 20 000 ? 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 ? 生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記入管理費(fèi)用科目。 固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出 只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足資本化支出的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： (1)2022年 1月 2日，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí) 該生產(chǎn)線已計(jì)提折舊額 =｛ 480 000 (1— 4%)｝ 247。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值率為 3％，折舊方法不變。因生產(chǎn)需要， 2022年 1月 2日決定對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，歷時(shí) 2個(gè)月，共發(fā)生改擴(kuò)建支出 120