【正文】 （所有者權(quán)益類(lèi)） 盈余公積 按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)額 用盈余公積彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利或利潤(rùn)的數(shù)額 盈余公積結(jié)存 ? “ 應(yīng)付股利 ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的賬戶(hù)。（損益類(lèi)） 所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期的應(yīng)交所得稅額 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額 （二）利潤(rùn)形成的總分類(lèi)核算 ? 【 例 436】 — 【 例 442】 三、利潤(rùn)分配的核算 （ 一）利潤(rùn)分配核算設(shè)置的賬戶(hù) ? “ 利潤(rùn)分配 ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)利潤(rùn)分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后（或彌補(bǔ)后）余額的賬戶(hù)。（損益類(lèi)） 營(yíng)業(yè)外支出 確認(rèn)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出額 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額 ? “ 本年利潤(rùn) ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)當(dāng)期（年）實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的賬戶(hù)。（損益類(lèi)） 其他業(yè)務(wù)成本 確認(rèn)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本額 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)數(shù)額 ? “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的賬戶(hù)。 （三）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按照國(guó)家規(guī)定的稅率計(jì)算繳納所得稅后的凈利潤(rùn)，首先是 彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損 ，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： 1）提取 法定盈余公積 （國(guó)家規(guī)定提取比例）； 2）提取 任意盈余公積 （企業(yè)自行決定提取比例）； 3）向投資者分配股利或利潤(rùn)； 可供分配的利潤(rùn) =凈利潤(rùn) 提取的盈余公積 +期初 未分配利潤(rùn) 仍有剩余則作為未分配利潤(rùn)留待以后年度分配 二、利潤(rùn)形成的核算 （一）利潤(rùn)形成核算設(shè)置的賬戶(hù) ? “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入的賬戶(hù)。 ? 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)納稅所得額 *所得稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)） 177。 營(yíng)業(yè)外支出，指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的支出。 （二）利潤(rùn)的形成： 利潤(rùn)按其構(gòu)成的層次分為 ： ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi) 用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 177。 （負(fù)債類(lèi)） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)額 已交納的稅費(fèi)額 尚未交納的稅費(fèi)額 多交或尚未抵扣的稅費(fèi)額 （三）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用的總分類(lèi)核算 ? 【 例 434】 — 【 例 435】 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 ?財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算概述 ?利潤(rùn)形成的核算 ?利潤(rùn)分配的核算 一、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算概述 （一）財(cái)務(wù)成果的概念 財(cái)務(wù)成果，是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的各種收入大于相關(guān)費(fèi)用的差額 。（損益類(lèi)） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 按規(guī)定計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 數(shù)額 ? “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶(hù)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本期銷(xiāo)售各種產(chǎn)品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本 本期發(fā)生的、已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)售退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的成本總額 （三） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的總分類(lèi)核算 ? 【 例 433】 四、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用的核算 （一）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 確認(rèn) ： 與相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn) ? 計(jì)量 ： 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加按有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)量； 銷(xiāo)售費(fèi)用按實(shí)際支出額計(jì)量。 計(jì)量 ：按計(jì)量產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量與按所采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式的單位生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)量。 (負(fù)債類(lèi) ) 預(yù)收賬款 向購(gòu)貨單位發(fā)出產(chǎn)品抵付的貨款數(shù)額 向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)的數(shù)額 預(yù)收款項(xiàng)的數(shù)額 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的核算 ? （一）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的確認(rèn)與計(jì)量 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是取得銷(xiāo)售收入所付出的代價(jià)。（資產(chǎn)類(lèi)） 應(yīng)收賬款 發(fā)生的應(yīng)收賬款數(shù)額 收回款項(xiàng)的數(shù)額 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失數(shù)額 尚未收回的應(yīng)收 賬款數(shù)額 ? “ 應(yīng)收票據(jù) ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的賬戶(hù)。 √ (4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量 ?產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 =產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量 *銷(xiāo)售單價(jià) ?產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 =產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量 *單位生產(chǎn)成本 考慮因素： 現(xiàn)金折扣；商業(yè)折扣 銷(xiāo)售折讓?zhuān)讳N(xiāo)售退回 ? 計(jì)量 ： 合同或協(xié)議價(jià)款確定，合同或協(xié)議價(jià)款不公允除外； 計(jì)算如上 判斷能否確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)？ ?采用交款提貨方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款收到，發(fā)票及提貨單已交購(gòu)貨方 ? 已提貨 ? 尚未提貨 ?采用委托銀行收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，產(chǎn)品已發(fā)出，并持單據(jù)委托銀行收款，銀行已受理 ? 貨款收到 ? 貨款未收到 ?采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款已收 ?產(chǎn)品未發(fā)出 ?發(fā)出價(jià)值為預(yù)收款 1/2的產(chǎn)品 √ √ √ √ √(1/2) （見(jiàn)教材） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （見(jiàn)教材） （二） 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入核算設(shè)置的賬戶(hù) ? “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”賬戶(hù)，是核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)形成收入的賬戶(hù)。 √ （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 例 5 ：產(chǎn)品售出后已收回貨款。 （ 2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售產(chǎn)品實(shí)施控制 例 3：甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托代收住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。 （ 1） 企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 例 1: 甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交給乙公司。 ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售產(chǎn)品實(shí)施控制 。（資產(chǎn)類(lèi)） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)的折舊增加額 已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)