【正文】 主要會計科目 手續(xù)費支出 賠付支出 代收代位追償費 賠付支出 損余物資 代位追償費 損益類科目 高級財務(wù)會計課程組 47 原保險合同 保單成本 的確認(rèn)與計量示意圖 手續(xù)費支出等 銀行存款等 800 800 支付保單成本 本年利潤 800 期末結(jié)轉(zhuǎn) 800 = 高級財務(wù)會計課程組 48 原保險合同 賠付成本 的確認(rèn)與計量示意圖 銀行存款等 賠付支出 應(yīng)付賠付支出 80 80 取得 = ①支付賠償款 ②應(yīng)收代位追償款 應(yīng)收代位追償款 200 200 承擔(dān)賠付保險金后確認(rèn)代位追償款 300 200 500 收回代位追償款，差額計入損益 損余物資 ③ 損余物資 40 100 支付賠款或 確定應(yīng)賠償 60 70 80 處置 10 470 470 取得 本年利潤 ④ 期末結(jié)轉(zhuǎn) 高級財務(wù)會計課程組 49 退保費的會計處理 本年利潤 銀行存款 退保金 200 200 壽險原保險合同提前解除的，按約定退還投保人的保單現(xiàn)金價值 200 200 期末結(jié)轉(zhuǎn) = 原保險合同其他業(yè)務(wù)的處理 保單紅利支出的會計處理 本年利潤 應(yīng)付保單紅利 保單紅利支出 200 200 按約定計提應(yīng)付紅利 200 200 期末結(jié)轉(zhuǎn) = 高級財務(wù)會計課程組 50 資產(chǎn)負(fù)債表中列報 五、原保險合同的列報與披露 附注披露 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 保費收入 退保費 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 手續(xù)費支出 賠付支出 提取未決賠款準(zhǔn)備金 提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 利潤表中列報 代位追償款的有關(guān)情況 損余物資的有關(guān)情況 各項準(zhǔn)備金的增減變動情況 提取各項準(zhǔn)備金及進(jìn)行準(zhǔn)備金充足測試的主要精算假設(shè)和方法 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 高級財務(wù)會計課程組 51 第二節(jié) 再保險合同會計 再保險分出人的會計處理 再保險接受人的會計處理 一、再保險合同概述 二、再保險分出人的會計處理 三、再保險接受人的會計處理 四、再保險合同的列報與披露 主要知識點 高級財務(wù)會計課程組 52 一、再保險合同概述 定義 特點 再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。 主要會計科目 保費收入 預(yù)收保費 應(yīng)收保費 高級財務(wù)會計課程組 43 原保險合同 收入確認(rèn) 示意圖 預(yù)收保費 銀行存款 保費收入 應(yīng)收保費 600 600 ②確認(rèn)收入 600 600 ①預(yù)收 400 400 ③分期收費 400 400 ④收回 800 800 ⑤合同生效當(dāng)即收款 本年利潤 1800 1800 ⑥期末結(jié)轉(zhuǎn) == 高級財務(wù)會計課程組 44 三、原保險合同準(zhǔn)備金 原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任 與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量 內(nèi)容 確認(rèn)條件 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。保險風(fēng)險部分，確定為原保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為原保險合同。 定義 確定 原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。 ? 3．探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計折耗和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價，累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法。 高級財務(wù)會計課程組 38 三、油氣開采的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開采活動有關(guān)的下列信息： ? 1．擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露國內(nèi)、國外的油氣儲量的年初數(shù)、年末數(shù)。石油、天然氣成本計算以區(qū)塊為對象，按照 區(qū)塊 和 成本項目 歸集和分配各項費用，分別計算各項成本。 （ 14）其他費用，指除上述費用以外直接用于油氣生產(chǎn)的各種費用。 （ 12）天然氣凈化費，指利用天然氣凈化裝置對已產(chǎn)出的天然氣加工成商品所發(fā)生的各項費用。 （ 10）輕烴回收費，指從原油、天然氣中回收輕烴產(chǎn)品所發(fā)生的費用。 （ 8）維護(hù)及修理費，指為了維持油氣生產(chǎn)的正常運行，保證地面設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對地面設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費用。 （ 6）井下作業(yè)費，指為提高油、氣、水井生產(chǎn)能力及維護(hù)油、氣、水井正常作業(yè)而發(fā)生的井下技術(shù)措施費用及維護(hù)作業(yè)費用。 （ 4）生產(chǎn)及管理人員薪酬，指油氣生產(chǎn)過程中直接從事油氣水井、計量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施維護(hù)管理人員的工資、獎金、津貼、補貼以及“五險一金”等。 （ 2）直接燃料，指油氣生產(chǎn)過程中直接耗用于油氣水井、計量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的各種燃料。油氣資產(chǎn)折耗主要指礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的折耗。 高級財務(wù)會計課程組 34 例 12： ? 2022年 12月 31日，中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司對某礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行減值測試時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值，計算確定的可收回金額為 60 000 000元，該礦區(qū)權(quán)益的賬面價值為 80 000 000元。 按照礦區(qū)組進(jìn)行減值測試并計提減值準(zhǔn)備的，確認(rèn)的減值損失不分?jǐn)傊羻蝹€礦區(qū)權(quán)益的賬面價值。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。該礦區(qū)權(quán)益已計提減值準(zhǔn)備 1 000 000元，賬面原價為 4 000 000元。 如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益 如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認(rèn)損益。 ? 該礦區(qū)權(quán)益已計提折耗 4 200 000元，已計提減值準(zhǔn)備 1 110 000元，賬面原價為 14 400 000元。 ? 該公司的會計處理為： 借：生產(chǎn)成本 — 油氣資產(chǎn)折耗費 9 600 000 貸：累計折耗 — 礦區(qū)權(quán)益折耗 6 400 000 累計折耗 — 井及相關(guān)設(shè)施折耗 3 200 000 高級財務(wù)會計課程組 27 四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 （一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益 轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益 轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益 將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與