【正文】 1 000 000 1 000 000 140 000 法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利 盈余公積 利潤分配 1 000 000 100 000 100 000 200 000 200 000 560 000 560 000 100 000 200 000 560 000 860 000 。 。 凈利潤 凈利潤 轉(zhuǎn)入分配 未分配利潤 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利 分配 結(jié)轉(zhuǎn) 85 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 二、利潤分配規(guī)定與利潤分配核算 【 例 1】 M公司稅后利潤為 1 000 000元，請進(jìn)行下列分配： （ 1）提取 10％的法定盈余公積； （ 2）股東會決定提取 20％任意盈余公積金； （ 3）剩余利潤分配 80％，留 20％下年度分配 （ 1）提取法定盈余公積金＝ 100 10％＝ 10萬 借：利潤分配－提取法定盈余公積金 100 000 貸：盈余公積－法定盈余公積金 100 000 （ 1）提取任意盈余公積金＝ 100 20％＝ 20萬 借：利潤分配－提取任意盈余公積金 200 000 貸：盈余公積－任意盈余公積金 200 000 86 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 二、利潤分配規(guī)定與利潤分配核算 【 例 1】 M公司稅后利潤為 1 000 000元，請進(jìn)行下列分配： （ 1）提取 10％的法定盈余公積； （ 2）股東會決定提取 20％任意盈余公積金； （ 3）剩余利潤分配 80％，留 20％下年度分配 （ 3）可供股東分配的利潤＝ 100－ 10－ 20＝ 70萬 應(yīng)向股東分配的利潤＝ 70 80％＝ 56萬 借：利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利 560 000 貸：應(yīng)付股利 560 000 87 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤 本年利潤 。 。 ⑦ 未分配利潤（留待以后分配） 84 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 二、利潤分配規(guī)定與利潤分配核算 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤 本年利潤 。 對外捐贈作為營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出 200 000 貸：銀行存款 200 000 應(yīng)納稅所得額＝ 100萬 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ＝ 100 25％＝ 25萬 所得稅費(fèi)用＝ 25萬 計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25萬 若上交所得稅，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25萬 貸：銀行存款 25萬 81 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 一、利潤的構(gòu)成與核算 【 例 5】 M公司 2022年年末，有關(guān)費(fèi)用、收入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如下，進(jìn)行年末利潤核算的賬戶處理。 接受捐贈確認(rèn)為營業(yè)外收入： 借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：營業(yè)外收入 120 000 80 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 一、利潤的構(gòu)成與核算 【 例 3】 M公司向紅十字會捐款200 000元，已開出支票。假定不考慮相關(guān)稅收。 本年利潤 本年累計(jì)凈利潤 收入類賬戶 收入 0 0 各種費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤賬戶 各種收入 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤賬戶 利潤分配 可供分配 的利潤 轉(zhuǎn)入利潤分配 虧損呢？ 79 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 一、利潤的構(gòu)成與核算 【 例 1】 M公司銷售部分材料，售價(jià) 1200元，價(jià)款已經(jīng)收到。其結(jié)構(gòu)與一般費(fèi)用賬戶一致。 應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤＋ /－納稅調(diào)整額 在基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中，一般忽略會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，不作納稅調(diào)整。 我國所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年度應(yīng)納稅所得的 25％，計(jì)算交納所得稅。 例如：非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 74 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 一、利潤的構(gòu)成與核算 ： 利潤＝收入－費(fèi)用 （ 1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 +/投資收益（投資損失） 其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 （ 2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （ 3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 75 第五節(jié) 利潤與利潤分配的核算 一、利潤的構(gòu)成與核算 營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與營業(yè)沒有直接關(guān)系的收入。 例如： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 —— 應(yīng)交資源稅 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 。 營業(yè)稅金及附加 借 貸 已經(jīng)交 納的稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 借 貸 計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi) 為了反映企業(yè)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收結(jié)算關(guān)系，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶； 為了反映企業(yè)經(jīng)營活動中的各種稅費(fèi)發(fā)生情況，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。 應(yīng)付職 工薪酬 100 000 借 貸 100 000 銀行存款 XXXX 借 貸 100 000 庫存現(xiàn)金 100 000 借 貸 100 000 提取現(xiàn)金 發(fā)放工資 （ 11－ 1）提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 11－ 2）發(fā)放現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬 100 000 貸：庫存現(xiàn)金 100 000 72 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 【 例 12】 M公司根據(jù)國家稅收規(guī)定，應(yīng)該按照營業(yè)收入的 5％上交營業(yè)稅金，假定 3月份營業(yè)稅金為 12 300元，在下個(gè)月 10日前交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付工資 實(shí)際支付的工資 借 貸 應(yīng)付職工工資 尚未支付的工資 70 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 【 例 10】 M咨詢公司 4月 10日發(fā)放職工工資，將職工工資打入職工銀行卡。 （ 8） 借：銷售費(fèi)用 300 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 000 69 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 3）先發(fā)生，后支付 【 例 9】 M咨詢公司規(guī)定，職工的工資在按考勤計(jì)算后的次月 10日發(fā)放， 3月份按照考勤計(jì)算的應(yīng)付職工工資總額為 10萬元。 銀行存款 貸 借 預(yù)提費(fèi)用 貸 借 例 71 借入銀行貸款時(shí) 借：銀行存款 10000000 貸：短期借款 10000000 例 72 5月每月末預(yù)提利息 5萬元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：預(yù)提費(fèi)用 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 借 50000 50000 50000 50000 50000 50000 短期借款 貸 借 10000000 10000000 后支付 先承擔(dān) 例 73 6月 1日償還本息 借：短期借款 10000000 預(yù)提費(fèi)用 150000 貸：銀行存款 10150000 10000000 10000000 償還借款 150000 150000 3月份 4月份 5月份 68 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 3）先發(fā)生，后支付 當(dāng)預(yù)提的某些費(fèi)用具有明確的名稱和用途時(shí)，一般直接使用該名稱作為預(yù)提賬戶名，可以不使用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。 （ 5） 借：待攤費(fèi)用 120 000 貸：銀行存款 120 000 （ 6－ 1） 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：待攤費(fèi)用